Материал помещен в архив

Годовая бухгалтерская отчетность: 4-й этап - составление годовой бухгалтерской отчетности

Справочно Все этапы работ по подготовке и составлению годовой бухгалтерской отчетности приведены в материале «Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год». Они расположены в той последовательности, в которой логично и удобно выполнять соответствующие процедуры. При соблюдении этой последовательности не придется переделывать ранее выполненную работу.

Коммерческие организации

Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) определены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104) (п.1 Национального стандарта № 104).

Формы годовой бухгалтерской отчетности приведены в приложениях к Национальному стандарту № 104:

• бухгалтерский баланс - в приложении 1;

• отчет о прибылях и убытках - в приложении 2;

• отчет об изменении собственного капитала - в приложении 3;

• отчет о движении денежных средств - в приложении 4;

• отчет об использовании целевого финансирования - в приложении 5.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в перечисленные формы бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена их структура (коды строк и граф) (п.4 Национального стандарта № 104).

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.5 Национального стандарта № 104).

Показатели форм годовой бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках (п.8 Национального стандарта № 104).

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и соответствующий ему (аналогичный) период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке для приведения их в сопоставимый вид (пп.6, 7 Национального стандарта № 104).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п.9 Национального стандарта № 104).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности этих подразделений (п.10 Национального стандарта № 104).

Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

* Национальный стандарт № 104.

* Положение о порядке введения в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 15.12.2015 № 1043/20.

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (пп.4, 7, 8, 10-12).

* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная названным постановлением.

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46.

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Постановлением в числе прочего:

- установлены формы налоговых деклараций (расчетов);

- утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в порядке, установленном в п.8 и подп.9.8 п.9 названной Инструкции.

Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

Представленные аналитические материалы раскрывают особенности заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые из материалов касаются отчетности за 2018 или более ранние годы, но они могут применяться при составлении форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год, так как не утратили своей актуальности.

Общие вопросы

Увязки показателей форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год.

Увязки показателей между формами индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год.

В каких случаях амортизация в 2019 году может не начисляться.

Выбытие и получение основных средств может отражаться в особом порядке в 2019 году.

Определение даты совершения хозяйственной операции.

Публикация годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями и организациями, эмитирующими ценные бумаги или работающими с ними.

Публикация годовой отчетности банками, банковскими группами, банковскими холдингами.

Сопоставление Международных стандартов финансовой отчетности и Национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности: отражение в бухгалтерском учете, в том числе в целях налогообложения.

Подведение итогов года: реформация баланса.

Реформация баланса.

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

В какой форме (на бумажном носителе или в виде электронного документа) организация обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность?

Не позднее какой даты коммерческая организация должна представить годовую индивидуальную отчетность за 2019 год?

Включаются ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности в затраты, учитываемые при налогообложении?

Предприятие в 1-м полугодии применяло упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, то есть без ведения бухгалтерского учета. Во 2-м полугодии оно перешло на общую систему налогообложения. Как в данном случае выдается аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности? Выдается ли отдельно заключение за первую половину года по специальному аудиторскому заданию на аудит данных названной книги?

Должны ли представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность за 2018 год крестьянские (фермерские) хозяйства?

Когда и кем утверждается годовая бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью?

Допускается ли в бухгалтерской отчетности отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности по взаиморасчетам с одним и тем же контрагентом в «свернутом» виде (то есть их сальдо)?

Заполнение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок составления бухгалтерского баланса.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Кредиты в бухгалтерском балансе.

По какой строке бухгалтерского баланса - 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» или 260 «Краткосрочные финансовые вложения» - следует отразить заем, выданный работнику сроком до 1 года?

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

По какой строке бухгалтерского баланса отражаются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых?

Заполнение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

Заполнение отчета об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок составления отчета об изменении собственного капитала.

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

На какие даты следует указывать информацию об остатках в строках 010, 040, 100, 110, 140 и 200 отчета об изменении собственного капитала? За какие отчетные периоды указываются данные об увеличении и уменьшении собственного капитала, изменении уставного, резервного, добавочного капитала в различных строках отчета?

Заполнение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок составления отчета о движении денежных средств.

Заполнение отчета о целевом использовании полученных средств

Отчет об использовании целевого финансирования [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Некоммерческая организация получила безвозмездное целевое финансирование на приобретение основных средств. Как в отчете об использовании целевого финансирования, составляемом по итогам года, отражается использование целевых средств?

Бюджетные организации

Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2022 г. следует руководствоваться Инструкцией № 22 и приложениями 2-17 к данной Инструкции с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 22.12.2021 № 73, изменилось название данной Инструкции: «Инструкция о составлении и представлении бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций».

Определяет методику формирования бухгалтерской отчетности, объем показателей и порядок их взаимной проверки в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки, а также порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также бюджетными организациями по средствам от приносящей доходы деятельности, средствам целевого назначения и иным средствам (п.1).

* Схема взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (приложение 17 к Инструкции № 22).

Справочно При составлении годовой бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций помимо предписаний Инструкции № 22 следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2015 № 16-11/298 «О составлении и представлении бухгалтерской отчетности».

Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

Изменения в порядке составления и представления отчетности бюджетных организаций. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31.

Изменения в содержании и увязке показателей формы 2. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31.

Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 1.

Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 2.

Нужно ли бюджетной организации представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность?

При формировании сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций в остатке средств на 1 января текущего года (строка 1) в графе «Утверждено на год» необходимо указывать данные строки 066 графы «Исполнено по банковскому счету» или «Фактически исполнено» отчета об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (формы 4) прошедшего периода? Необходимо ли остаток средств на 1 января текущего года разбивать по кварталам?

Формы отчетности, составляемые при подготовке годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

Бухгалтерский баланс (форма 1).

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2).

Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство (форма 3).

Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства (приложение к форме 3).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5).

Отчет о движении материальных ценностей (форма 6).

Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7).

Отчет об исполнении бюджетной сметы государственного внебюджетного фонда (форма 8).

Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств (форма 9).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов фонда развития свободной экономической зоны (форма 10-СЭЗ).

Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15).

Отчет о средствах бюджета в расчетах (форма 15¹).

Пояснительная записка (форма 16).

Информационный листок для представления бухгалтерской отчетности.

Страховые организации

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2.

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- примечаний к бухгалтерской отчетности (часть первая п.3).

К годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение по этой отчетности (часть вторая п.3).

Бухгалтерская отчетность страховой организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений (п.11).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.08.2019 № 37 «О порядке и сроках представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. действует постановление Минфина от 16.11.2024 № 59 «О порядке и сроках представления индивидуальной бухгалтерской отчетности страховыми брокерами».

Страховые брокеры представляют индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в Министерство финансов Республики Беларусь в следующем порядке (п.2):

- в электронном виде и на бумажном носителе:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменении собственного капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания к годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций);

о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда;

- на бумажном носителе - примечания к годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

о полученном вознаграждении за оказанные услуги по видам добровольного страхования (в разрезе физических и юридических лиц, которым оказаны услуги, и видов услуг);

о выплаченном вознаграждении ассистентам страхового брокера (в разрезе ассистентов страхового брокера и видов услуг);

о доходах от сдачи в аренду (субаренду) имущества, принадлежащего страховому брокеру на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) либо ином законном основании.

* Инструкция об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35.

14.01.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»