Материал помещен в архив

Годовая бухгалтерская отчетность: 7-й этап - учетная политика организации на 2020 год

Справочно Все этапы работ по подготовке и составлению годовой бухгалтерской отчетности приведены в материале «Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год». Они расположены в той последовательности, в которой логично и удобно выполнять соответствующие процедуры. При соблюдении этой последовательности не придется переделывать ранее выполненную работу.

Полномочия по составлению и подписанию учетной политики, состав отражаемой в ней информации

Формирование учетной политики организации входит в обязанности:

• главного бухгалтера организации;

• руководителя организации (в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З);

• организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абзацы 1 и 2 п.11 ст.8 Закона № 57-З).

Справочно Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона № 57-З).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается:

1) главным бухгалтером организации;

2) руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Учетная политика утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона № 57-З).

Учетная политика организации включает:

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Порядок внесения изменений в учетную политику регламентирован пп.6-8 ст.9 Закона № 57-З.

Законодательство, регулирующее порядок составления учетной политики

В качестве основных документов, которыми следует руководствоваться при составлении учетной политики организации на 2020 год, можно назвать:

* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь;

* Закон № 57-З (п.11 ст.8, ст.9);

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80;

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (подп.52.1 п.52).

Обратите внимание! В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность отражения операций в учете. Избранный организацией вариант учета должен быть закреплен в ее учетной политике;

* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - постановление № 50);

* Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением № 50;

* Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

* Инструкцию по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121;

* Инструкцию о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарии см. здесь.

Справочно Организации торговли и общественного питания при составлении учетной политики могут также использовать Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, в части, не противоречащей законодательству.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. действуют Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность способов (методов), которая должна быть закреплена в учетной политике.

Ниже перечислены аналитические материалы, в которых разъясняются отдельные вопросы составления учетной политики. Некоторые из материалов посвящены составлению учетной политики на 2019 и более ранние годы. Тем не менее, они могут использоваться при формировании учетной политики на 2020 год, так как сохраняют свою актуальность.

Учетная политика в части бухгалтерского учета

Общие вопросы составления учетной политики

Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80. Применение профессионального суждения бухгалтера.

Учет безвозмездно полученного имущества

Оприходование безвозмездно полученных материалов в пределах одного собственника и их учет при налогообложении прибыли.

Оприходование безвозмездно полученных материалов и их учет при налогообложении прибыли.

В соответствии с договором организация получила безвозмездно от поставщика рекламные образцы товаров, которые будут безвозмездно передаваться покупателям в ходе рекламных акций. Согласно учетной политике безвозмездно полученные товары включаются в состав доходов по мере их передачи покупателям. Следует ли отражать отложенный налоговый актив на дату получения рекламных образцов?

Учет нематериальных активов

В 2014 году организацией была приобретена бухгалтерская программа, учтенная как нематериальный актив. В лицензионном договоре не указан срок использования программы. Этот срок комиссией организации по проведению амортизационной политики был установлен равным 5 лет. В 2019 году нематериальный актив полностью самортизирован. Организация продолжает пользоваться указанной бухгалтерской программой. Вправе ли организация это делать сверх установленного срока полезного использования?

Учет основных средств и материалов

Правильный бухгалтерский учет инвентаря по стоимостному критерию, установленному учетной политикой.

Организация приобрела бензотриммер стоимостью 450 руб. Положением по учетной политике организации установлено, что отдельные предметы в составе средств в обороте стоимостью свыше 400 руб. относятся к объектам основных средств. Как правильно классифицировать бензотриммер?

Организация для производственных нужд приобрела «умный браслет», выполняющий функцию фиксации отдельных параметров физиологической активности человека, а также информационную функцию (оповещения о сообщениях, звонках). Стоимость данного браслета превышает лимит отнесения к основным средствам, установленный учетной политикой организации, и он принят к учету как отдельный инвентарный объект основных средств. Какой шифр необходимо присвоить «умному браслету» для целей начислении амортизации?

Организация приобрела для грузоподъемного крана плоскостную траверсу для подъема и перемещения длинномерных грузов. В соответствии с учетной политикой организации грузозахватные приспособления независимо от стоимости относятся к основным средствам. Можно ли учесть плоскостную траверсу в составе основных средств?

Организация приобрела электрокофеварку. Кофе готовится в кофеварке методом перколяции. Учетной политикой организации критерий отнесения запасов к объектам основных средств не определен. Кофеварка используется для приготовления кофе работниками организации. Кофеварка учитывается в составе основных средств или в составе запасов?

Организация приобрела алюминиевую лестницу-стремянку высотой 150 см. Как правильно отразить данную лестницу в бухгалтерском учете?

Организация для замены поврежденной решетки дождеприемника ливнесточного (дождеприемного) колодца приобрела чугунную решетку. Решетка оприходована на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и принадлежности») и в последующем передана в эксплуатацию в порядке, установленном учетной политикой организации, со списанием 50 % ее стоимости на затраты. Правомерны ли действия организации?

Подрядчик выполнил работы по монтажу комплектной трансформаторной подстанции (КТП). В соответствии с актом в стоимость поставленного и смонтированного оборудования включены диэлектрические коврики в количестве 13 шт. (стоимость одного коврика - 7,13 руб.), 3 пары диэлектрических перчаток (стоимость одной пары - 9,45 руб.). Согласно учетной политике организации к основным средствам относятся отдельные предметы в составе средств в обороте стоимостью более 240 руб. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость КТП стоимость перчаток и ковриков?

Организация в январе 2018 г. приобрела пресс-форму для изготовления резиновых изделий (манжета). Стоимость пресс-формы - 3 500 руб. Согласно учетной политике организации предметы (инструменты, приспособления, оснастка и др.) стоимостью более 50 базовых величин, или 1 225 руб., относятся к основным средствам. Как правильно отразить пресс-форму в бухгалтерском учете?

Прочие аспекты учетной политики

Учетной политикой организации предусмотрено, что в качестве критерия распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов выступает выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Какая выручка в такой ситуации служит критерием распределения - уменьшенная на суммы налогов и сборов, исчисляемых от нее, или с учетом этих налогов и сборов?

Нужно ли в учетной политике делать выбор в отношении дат совершения хозяйственных операций, предусмотренных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»?

Организация в учетной политике на 2019 год не указала нормативные правовые акты, на основании которых применяет один из возможных в законодательстве вариантов учета. Необходимо ли указывать в учетной политике такие НПА?

По окончании каждого месяца торговая организация согласно учетной политике распределяет транспортные расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и связанные с приобретением товаров, на реализованные товары и остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными. Как в бухгалтерской отчетности отразить такие затраты?

К организации А присоединилась организация Б, что требует внесения определенных изменений в учетную политику организации А. Данные изменения для корректного ведения бухгалтерского учета следует применять уже после присоединения организации Б, однако внесение изменений в учетную политику возможно только с начала года. Как правильно поступить в такой ситуации?

Если первичный учетный документ не включен в учетную политику, имеет ли он юридическую силу?

Учетная политика в части налогообложения

Отражение курсовых разниц

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».

Вправе ли организации (за исключением банков), применяющие общую систему налогообложения, предусмотреть в учетной политике на 2020 год при исчислении налога на прибыль включение курсовых разниц в состав внереализационных расходов и внереализационных доходов в различном порядке, например: в состав внереализационных расходов включать в течение налогового периода на дату признания их в бухгалтерском учете, а в состав внереализационных доходов - в последнем отчетном периоде года и наоборот?

Организация (не является банком) применяет общую систему налогообложения. В учетной политике на 2020 год указанная организация определила курсовые разницы, возникающие в течение года, включать в состав внереализационных доходов и расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде (IV квартале) 2020 года согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах». Что следует учесть организации в данном случае?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой организации - плательщика единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определено, что возникающие в течение календарного года курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация ликвидируется. Когда необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, определено, что курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Иностранная организация прекращает свою деятельность в Республике Беларусь. Когда необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой организации, применяющей общую систему налогообложения, курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация с апреля текущего года переходит на применение единого налога для производителей сельхозпродукции. В каком отчетном периоде необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль?

В соответствии с Указом от 31.12.2019 № 504 учетной политикой организации - плательщика единого налога для производителей сельхозпродукции определено, что возникающие в течение календарного года курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация отказывается от применения единого налога и переходит на общую систему налогообложения с III квартала текущего года. В каком отчетном периоде необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой организации, применяющей общую систему налогообложения, курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация реорганизована в середине календарного года. В каком отчетном периоде необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль?

Прочие вопросы

По договору аренды кроме оплаты аренды арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленной электроэнергии, теплоэнергии, воды. Нужно ли при предъявлении указанных сумм к возмещению арендатору исчислять НДС?

Учетная политика в части ценообразования

Приказ об утверждении Положения об учетной политике организации в части ценообразования на 2020 год (пример).

Общеотраслевые документы, применяемые при составлении учетной политики в целях ценообразования. Особенности формирования цен, отражаемые в учетной политике организаций-монополистов.

Особенности, отражаемые в учетной политике в части ценообразования промышленными организациями.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования транспортными и торговыми организациями, организациями, реализующими лекарственные средства.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования организациями, реализующими природный и сжиженный газ, электрическую и тепловую энергию, оказывающими жилищно-коммунальные и бытовые услуги.

Центр стандартизации, метрологии и сертификации (ссудодатель) передает в безвозмездное пользование недвижимое имущество. Имеет ли право ссудодатель включать в калькуляцию на оказание услуг собственными силами (штатными работниками) накладные (общехозяйственные) расходы в порядке и размерах, установленных учетной политикой (аналогично оказываемым услугам по основному виду деятельности)?

Особенности составления учетной политики бюджетными организациями

Учетная политика бюджетной организации на 2020 год.

Учетная политика - обязательный документ в бюджетной организации.

Организация занимается подготовкой спортсменов по гребле за счет бюджетных средств. При этом она оказывает платные услуги по аналогичному виду деятельности. Косвенные расходы организация распределяет по коэффициенту, рассчитанному исходя из результатов за прошлый год. Как распределять расходы по коммунальным услугам в месяцах, когда не оказывались платные услуги, при этом проходила подготовка спортсменов за счет бюджетных средств? Вправе ли организация относить данные расходы полностью за счет бюджетных средств?

Приказ об утверждении изменений и дополнений в Положение об учетной политике на 2019 год (пример).

Тест

Учетная политика организации.

02.03.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»