Материал помещен в архив

ВОПРОС

Головная организация - резидент Республики Беларусь имеет представительство в Узбекистане, которое не занимается там предпринимательской деятельностью, то есть не является постоянным представительством. Оно приобретает для себя ПО «1С: Бухгалтерия», услуги такси, доступ к сети Интернет, услуги мобильной связи и оплачивает их со счета представительства, открытого в Узбекистане. Обязана ли головная организация - резидент Республики Беларусь исчислить и уплатить НДС? Как определить место реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности для целей НДС иностранного юридического лица?

ОТВЕТ

Налог на добавленную стоимость придется исчислить и уплатить, если местом реализации услуг, имущественных прав будет признана территория Республики Беларусь.

Белорусская организация, приобретающая услуги у иностранной организации, исчисляет и уплачивает НДС, если выполняются следующие условия

• услуги приобретаются у иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в налоговых органах Беларуси;

• местом реализации работ, услуг является территория Республики Беларусь (п.1 ст.114 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК):

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии со ст.117 НК, если иностранная организация - исполнитель не является резидентом государства - члена ЕАЭС. Республика Узбекистан не является резидентом государства - члена ЕАЭС.

Местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если заказчик (приобретатель) услуг, перечисленных в подп.1.4 п.1 ст.117 НК, осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь.

Положения этого подпункта применяются в отношении:

• имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением оказания услуг в электронной форме (абзац 2 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК);

• услуг хостинга (размещения информационных ресурсов на сервере и обеспечения доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами), за исключением оказания услуг в электронной форме (абзац 13 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК);

• услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к базам данных, за исключением оказания услуг в электронной форме (абзац 14 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, при приобретении у узбекской организации имущественных прав на ПО и услуг по доступу к сети Интернет с целью размещения информационных ресурсов на сервере и обеспечения доступа к данным ресурсам, созданию баз данных, обеспечению доступа к базам данных белорусской организации следует исчислять и уплачивать НДС, так как местом их реализации является территория Республики Беларусь.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и ей выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подп.1.1-1.5 п.1 ст.117 НК (часть первая подп.1.6 п.1 ст.117 НК).

Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа (абзац 2 части второй подп.1.6 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, необходимость исчислить НДС возникает тогда, когда местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь. В рассматриваемом случае местом реализации транспортных услуг, оказанных иностранной организацией, не признается территория Республики Беларусь, поэтому НДС не исчисляется.

В подп.1.1-1.5 п.1 ст.117 НК также не предусмотрены услуги мобильной связи. Поэтому местом их реализации территория Республики Беларусь не признается, и, так как они оказаны узбекскими организациями, по ним белорусская организация исчисление НДС не производит.

В Налоговом кодексе Республики Узбекистан не оговариваются какие-либо особенности при приобретении имущественных прав, работ, услуг представительством иностранной организации, расположенным и зарегистрированным в Узбекистане.

18.05.2020

Татьяна Филатова, экономист