Материал помещен в архив

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ В КАЧЕСТВЕ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ДО 2019 ГОДА

Ситуация Организация-производитель передала готовую продукцию сторонней организации в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи. На момент передачи фактическая себестоимость готовой продукции неизвестна (в учете продукция отражается по учетным ценам с учетом отклонений). В отгрузочной накладной, выписанной 24.10.2018, указана действующая на момент отгрузки учетная цена. Итого продукции по учетным ценам передано на сумму 1 624,56 руб., в том числе НДС (20 %) - 270,76 руб. Себестоимость готовой продукции стала известна 15.11.2018, она составила 1 314,10 руб. (плановая себестоимость плюс отклонения от плановой себестоимости). 1. Каким образом отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? 2. От какой суммы следует исчислить НДС? 3. По каким строкам в декларации по налогу на прибыль отражаются данные суммы?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций и формой налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарий см. здесь. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на 2018 год.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи продукции

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (в качестве учетных цен могут использоваться отпускные цены, плановая себестоимость, нормативная себестоимость) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (п.112 Инструкции № 133).

Порядок расчета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящихся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определен в п.113 Инструкции № 133. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию (п.114 Инструкции № 133).

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов (п.115 Инструкции № 133).

Стоимость переданной безвозмездно продукции отражается в бухгалтерском учете:

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп.2.6 п.2 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2018 г., далее - НК). Поскольку в рассматриваемой ситуации не конкретизировано, какой именно организации оказана безвозмездная спонсорская помощь, то по общему правилу безвозмездная передача продукции расценивается как реализация и является объектом обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче продукции, произведенной плательщиком, налоговая база по НДС определяется исходя из себестоимости такой продукции (часть вторая п.3 ст.97 НК), при этом НК не установлено, исходя из какой себестоимости: плановой или фактической.

Можно сделать вывод, что налоговая база НДС по безвозмездно передаваемой готовой продукции, произведенной в течение календарного месяца, фактическая себестоимость которой будет определена только по его окончании, равна фактической себестоимости этой продукции, определенной за данный месяц. Налог начисляется на фактическую себестоимость этой безвозмездно переданной продукции.

Обратите внимание! Моментом фактической реализации товаров при безвозмездной передаче признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК).

На основании изложенного в бухгалтерском учете организация-производитель делает следующие записи:

Выставление ЭСЧФ при безвозмездной передаче

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (часть первая п.5 ст.106¹ НК). При этом по общему правилу ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Рассчитанная после корректировки сумма НДС меньше, чем сумма в накладной. Суммы НДС, излишне предъявленные в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью (часть первая п.8¹ ст.105 НК).

Рассмотрим вопрос, как быть с ЭСЧФ в связи с возникновением новой суммы НДС.

Выставление исправленного ЭСЧФ осуществляется, в том числе, при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ (абзац 4 части второй п.10 ст.106¹ НК). Но в рассматриваемой ситуации речь идет не о наличии ошибки и (или) неполноты сведений в ранее выставленном ЭСЧФ: поскольку исходный ЭСЧФ составлен на основании стоимостных показателей, которые указаны в накладной на передачу продукции, то вести речь о выставлении исправленного ЭСЧФ мы не можем.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Таким образом, организация, осуществляющая безвозмездную передачу готовой продукции в октябре, после того, как будет определена фактическая себестоимость этой продукции, создает и направляет организации-получателю в ноябре:

1) акт сверки расчетов с корректировкой стоимостных показателей ранее выписанной накладной и суммы НДС - для его подписания;

2) дополнительный ЭСЧФ, в котором организации будет необходимо уменьшить излишне предъявленную в октябре сумму НДС по безвозмездно переданной продукции.

Если корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога, относящаяся к данной разнице, указываются в дополнительном ЭСЧФ с отрицательными значениями (часть четвертая п.11 ст.106¹ НК).

Справочно Образец заполнения исходного ЭСЧФ в Excel см. здесь.

Если дополнительный ЭСЧФ выставляется со ссылкой на исходный, то он создается в разделе «Отправленные» на Портале электронных счетов-фактур, где нужно найти исходный ЭСЧФ и активировать функцию «Создать дополнительный ЭСЧФ». При этом в разделе 1 «Общий раздел» формы ЭСЧФ в строке 5 «К ЭСЧФ» указывается номер исходного ЭСЧФ (часть первая подп.21.5 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Если дополнительный ЭСЧФ выставляется без ссылки на исходный, то строка 5 «К ЭСЧФ» не заполняется.

Справочно Образец заполнения дополнительного ЭСЧФ со ссылкой на исходный в Excel см. здесь. Образец заполнения дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный в Excel см. здесь.

Налоговая база по налогу на прибыль при безвозмездной передаче

Поскольку не определено, какой именно организации безвозмездно передана продукция, соответственно, как было сказано выше, нет оснований для применения подп.2.6 п.2 ст.31 НК. В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданной продукции отражается в составе выручки от реализации в размере не менее суммы затрат на ее изготовление, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а также в составе затрат по реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (5 ст.127 НК). В результате налоговая база по налогу на прибыль отсутствует.

В декларации по налогу на прибыль безвозмездная передача готовой продукции включается в состав выручки (доходов) от реализации и отражается в строке 1 раздела I части I налоговой декларации в размере 1 576,92 руб., в строке 2 раздела I части I декларации - себестоимость переданной продукции в размере 1 314,10 руб., в строке 3 - НДС от выручки по безвозмездной передаче в размере 262,82 руб.

Обратите внимание! При безвозмездной передаче готовой продукции организации следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

04.01.2019

Наталья Борисенко, аудитор