Материал помещен в архив

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЛИБО ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ: НОВАЦИИ-2019

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Рассмотрим условия и порядок предоставления имущественного вычета при строительстве либо приобретении жилья (далее - вычет, вычет на жилье).

Кто имеет право на вычет на жилье

Право на вычет на жилье имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть третья подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Справочно Для целей применения вычета на жилье к членам семьи плательщика относятся супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (часть первая подп.1.1 п.1 ст.211 НК). При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (часть вторая ст.59 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.1 и 3 подп.1.1 п.1 ст.211 НК после слова «заключения» дополнены словами «договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку» Законом от 29.12.2020 № 72-З.

При этом независимо от того, в каких из вышеперечисленных органах и организациях физические лица состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, они должны соответствовать одному главному критерию - данные лица признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным следующими законодательными актами:

• Жилищным кодексом Республики Беларусь. Основания для признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий закреплены в ст.35 данного Кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. следует руководствоваться ст.36 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 04.05.2019 № 185-З;

• Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2020 г. Указ № 563 на основании  Указа Президента Республики Беларусь от 07.04.2020 № 121 утратил силу. Комментарий см. здесь.

Например, согласно вышеуказанным законодательным актам нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются в том числе граждане:

• обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 м² (в г. Минске - менее 10 м²) на одного человека;

• проживающие в жилом помещении, признанном не соответствующим установленным для проживания санитарным и техническим требованиям;

• проживающие в общежитиях, за исключением граждан, которым предоставлено право владения и пользования жилым помещением в общежитии в связи с обучением, сезонных и временных работников;

• проживающие в жилых помещениях государственного жилищного фонда по договору найма жилого помещения коммерческого использования либо по договору поднайма жилого помещения или жилых помещениях частного жилищного фонда по договору найма жилого помещения.

Размеры вычетов на жилье

Вычет на жилье предоставляется в сумме (часть первая подп.1.1 п.1 ст.211 НК):

• фактически произведенных расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;

• расходов на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Справочно Строительством признается строительная деятельность по возведению, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ, в том числе монтаж и установку систем, обеспечивающих функционирование объекта (электрических, водопроводных систем, систем водо-, газоснабжения, канализации, систем отопления) (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Следует обратить внимание на ряд ограничений.

1. При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах (часть пятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК):

- стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве;

- стоимости строительства квартиры, указанной в справке (ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами, а при строительстве квартиры в составе вышеуказанного кооператива без заключения договора о строительстве.

2. При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанной в договоре, в соответствии с которым предусматривается это строительство (часть шестая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

3. При строительстве жилья без привлечения застройщика или подрядчика расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной этими лицами в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу). Расходы на такое строительство, понесенные после принятия решения об утверждении акта приемки жилья в эксплуатацию, не подлежат вычету. Выписка (либо ее копия) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию представляется налоговому агенту (налоговому органу) не позднее 1 месяца после приема этого жилья в эксплуатацию (часть седьмая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

4. При приобретении жилья в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету в пределах оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга) (часть восьмая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Условия, при которых вычет на жилье может быть предоставлен

Условия предоставления вычета на жилье:

• при реконструкции объекта недвижимости: вычет на жилье предоставляется при осуществлении на основании договора строительного подряда реконструкции жилья при условии, что в результате такой реконструкции эти лица утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий (часть четвертая подп.1.1 п.1 ст.211 НК);

• при строительстве жилого дома: вычет предоставляется после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (часть девятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК);

• при приобретении жилья: вычет предоставляется после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (часть десятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК);

• при приобретении жилья в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга): вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга (часть десятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.10 подп.1.1 п.1 ст.211 НК изложена в новой редакции Законом № 72-З.

Что включается в фактические расходы на строительство (приобретение) жилья

В состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включаются в том числе (часть одиннадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК):

• расходы на приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры;

• расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома или квартиры, - при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры;

• расходы на разработку проектно-сметной документации;

• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

• расходы по газификации одноквартирного жилого дома, в том числе расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения;

• расходы на приобретение жилищных облигаций;

• расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры.

Обратите внимание! В случае совместного владения вычеты на жилье распределяются: • при приобретении жилья в общую долевую собственность - между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле (часть двенадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК); • при приобретении жилья в общую совместную собственность - между участниками такой собственности в соответствии с их письменным заявлением (часть тринадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Порядок предоставления вычета на жилье

Вычет на жилье предоставляется плательщику:

• в течение налогового периода - налоговым агентом;

• по окончании налогового периода - налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.219 НК.

Справочно Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют вычет на жилье при исчислении подоходного налога с физических лиц за отчетный или налоговый период с доходов, полученных соответственно от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности, осуществляемой индивидуально (часть семнадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет плательщику не предоставлялся или такой вычет был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (часть пятнадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Справочно Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ст.207 НК).

Вычет на жилье предоставляется на основании следующих документов (п.2 ст.211 НК):

• справки (ее копии) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа. Форма справки утверждается Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. абз.2 п.2 ст.211 НК после слова «заключения» дополнен словами «договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку» Законом № 72-З;

• выписки (ее копии) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в состав жилищно-строительного кооператива - при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива;

• копии договора о строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство - справки (ее копии) о стоимости строительства квартиры, выдаваемой такими кооперативами;

• решения (его копии) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией одноквартирного жилого дома или квартиры - в случае осуществления реконструкции одноквартирного жилого дома или квартиры;

• копии договора строительного подряда на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры - в случае осуществления реконструкции одноквартирного жилого дома или квартиры;

• копий документов, подтверждающих регистрацию права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру, договора купли-продажи одноквартирного жилого дома или квартиры, - при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры;

• документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг);

• копии кредитного договора - при получении плательщиком в банках кредитов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на приобретение жилищных облигаций;

• копии свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома, - при строительстве одноквартирного жилого дома;

• копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) - при строительстве одноквартирного жилого дома. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;

• документов, подтверждающих фактическое погашение (возврат) кредитов, займов (включая проценты по ним), уплату паевых взносов;

• копии договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;

• копий свидетельства о рождении ребенка (детей), свидетельства о заключении брака, о расторжении брака, решения суда - при получении имущественного налогового вычета членами семьи;

• документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры;

• копии договора, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций;

• документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение жилищных облигаций;

• копии договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры;

• копии акта приемки-передачи предмета лизинга - при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;

• документов, подтверждающих фактическую оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с указанием в них суммы оплаты части стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры;

• справки о доходах физических лиц по установленной форме, иных документов, подтверждающих получение дохода, - при предоставлении имущественного налогового вычета налоговым органом.

Документы, подтверждающие фактическую оплату расходов на строительство и (или) приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры, погашение (возврат) кредитов банков, займов (включая проценты по ним), оплату стоимости приобретения возмездно отчужденного имущества, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы на оплату не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается информация получателя платежа, содержащая недостающие сведения (п.4 ст.211 НК).

Случаи, когда вычет на жилье не применяется

Вычет на жилье не применяется в случаях:

• оплаты расходов на строительство или приобретение жилья, а также погашение кредита (ссуды), полученного и направленного на эти цели, приватизационными чеками «Жилье»;

• оплаты расходов на строительство или приобретение жилья за счет субсидий, финансовой помощи государства (в частности, согласно Положению о предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых субсидий на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2002 № 555, Указу Президента Республики Беларусь от 04.07.2017 № 240 «О государственной поддержке граждан при строительстве (реконструкции) жилых помещений», Указу Президента Республики Беларусь от 06.01.2012 № 13 «О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2025 г. действует Указ от 06.03.2025 № 95 «О государственной поддержке при жилищном строительстве». Комментарий см. здесь;

• получения (частичного получения) плательщиком вычета на строительство либо приобретение жилья в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть четырнадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

26.02.2019

Татьяна Городецкая, экономист