Материал помещен в архив

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ОФОРМЛЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА ОДНОКВАРТИРНОГО ЖИЛОГО ДОМА

Ситуация Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета по подоходному налогу в отношении следующих видов расходов: • разработка проекта отвода земельного участка; • работы по установлению границ земельного участка в натуре (на местности); • инженерно-геодезические изыскания (топосъемка М 1:500)? На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий работник состоит с 21 сентября 2006 г. Свидетельство о государственной регистрации земельного участка получено.

Расходы на приобретение и регистрацию земельного участка не являются расходами на строительство и не подлежат вычету при исчислении подоходного налога.

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу право на применение имущественного налогового вычета имеют плательщики и члены его семьи (супруг (супруга), его не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика):

• состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели (часть первая подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома, или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами (часть пятая подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу) (часть седьмая подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

Справочно Для целей применения имущественного вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

Обратите внимание! Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (часть девятая подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

В фактически произведенные расходы на строительство включаются:

• расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома, квартиры (абзац 3 части двенадцатой подп.1.1 п.1 ст.166 НК);

• расходы на разработку проектно-сметной документации (абзац 4 части двенадцатой подп.1.1 п.1 ст.166 НК);

• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов (абзац 5 части двенадцатой подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

Для применения имущественного налогового вычета в отношении расходов должны соблюдаться следующие условия:

• расходы должны быть понесены в период, когда физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• расходы должны быть понесены до завершения строительства жилого дома, то есть до дня утверждения акта приемки жилого дома в эксплуатацию.

Перечисленные в ситуации расходы на оформление земельного участка не являются расходами на разработку проектной документации на возведение одноквартирного жилого дома.

Соответственно, при определении размера налоговой базы по подоходному налогу расходы, связанные с оформлением земельного участка, в состав имущественного налогового вычета, установленного частью первой подп.1.1 п.1 ст.166 НК, не включаются.

Справочно Состав и содержание проектной документации на возведение, реконструкцию (модернизацию), капитальный ремонт и реставрацию объектов строительства - зданий, сооружений, инженерно-технических и транспортных коммуникаций, снос, благоустройство территорий объекта строительства производственного (в том числе сельскохозяйственного), жилищного и гражданского назначения, проектов застройки и других видов строительства на территории Республики Беларусь установлены в ТКП 45-1.02-295-2014 «Строительство. Проектная документация. Состав и содержание», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.03.2014 № 85 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/315341/434817). Содержание разделов проектной документации на строительство одноквартирных жилых домов, а также блокированных жилых домов, состоящих из двух квартир, относящихся к 5-му классу сложности по СТБ 2331-2015 «Здания и сооружения. Классификация. Основные положения», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 07.10.2015 № 47 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/340570/464330), указано в приложении Е к ТКП 45-1.02-295-2014.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июня 2021 г. действуют СН 3.02.07-2020 «Объекты строительства. Классификация», утв. постановлением Минстройархитектуры от 26.10.2020 № 63. Пособие см. здесь. С 2 октября 2023 г. введены в действие СН 1.02.02-2023 «Состав и содержание проектной документации», утв. постановлением Минстройархитектуры от 09.06.2023 № 57.

09.11.2018

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Предоставление имущественного вычета работнику: не все расходы по строительству дома подлежат налоговому вычету.

2. Физическому лицу, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, выделен земельный участок для строительства и обслуживания жилого дома. Строительство жилого дома осуществляется собственными силами. Можно ли предоставлять физическому лицу имущественный налоговый вычет в период с начала строительства жилого дома до государственной регистрации возникновения права собственности на жилой дом в БТИ? Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных после ввода жилого дома в эксплуатацию?