Материал помещен в архив

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель А. (далее - ИП-А) - резидент Республики Беларусь планирует взять заем у индивидуального предпринимателя Российской Федерации (далее - РФ) для осуществления текущей деятельности. У ИП-А имеется справка налогового органа Российской Федерации о том, что для целей Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение) ИП в 2017 году рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в России.

Какие налоги необходимо заплатить в Республике Беларусь ИП-А с процентов, начисленных в пользу нерезидента?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

ОТВЕТ: Как следует из вопроса, ИП-А планирует взять у резидента РФ денежный займ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.

Исходя из вышеприведенных норм пункта 1 статьи 92 НК обязательства по удержанию и перечислению НДС по начисленным в пользу российского индивидуального предпринимателя процентам по займу у ИП-А - заемщика не возникают.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 154 НК к доходам, полученным от источников в РБ, среди прочих отнесены проценты по займам, полученные от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

С учетом вышеприведенных норм НК иностранный индивидуальный предприниматель при получении доходов в виде процентов по займам от источников в РБ является плательщиком подоходного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК ставка подоходного налога в отношении таких доходов установлена в размере 13 процентов. Соответственно, на ИП-А - заемщика, признаваемого на основании пункта 1 статьи 175 НК налоговым агентом, возлагается обязанность удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов индивидуального предпринимателя РФ при их фактической выплате (пункт 8 статьи 175 НК).

Пунктом 2 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в РБ и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в РФ, облагаются налогом в РБ в соответствии с ее законодательством, однако, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов.

Термин «проценты» при использовании в статье 10 Соглашения означает доход от долговых требований любого вида.

Согласно пункту 2 статьи 182 НК для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик обязан представить ИП-А - налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.

Если плательщиком представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог в рассматриваемом случае удерживается и перечисляется в бюджет по пониженной налоговой ставке, установленной Соглашением (10 процентов).

Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке (по ставке 13 процентов).

После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом - ИП-А производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.

Представление налоговым агентом подтверждения в налоговый орган является основанием для уплаты подоходного налога по пониженным ставкам.

Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.

Таким образом, при представлении индивидуальным предпринимателем РФ подтверждения установленной формы ИП-А - заемщик при выплате ему дохода производит удержание подоходного налога по ставке в размере 10 процентов. В противном случае подоходный налог подлежит удержанию по ставке в размере 13 процентов.

Удержанную сумму подоходного налога резидент РФ может учесть при налогообложении в соответствии с нормами статьи 20 Соглашения.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety-minskobl-ru/view/vopros-individualnyj-predprinimatel-a-dalee-ip-a-rezident-respubliki-belarus-planiruet-vzjat-zaem-u-26229/.

24.05.2017