Материал помещен в архив

ВОПРОС

Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю и применяет общую систему налогообложения с уплатой НДС и подоходного налога. Учет ведется по оплате. Товары импортируются из России и стран Евросоюза. Полученный от нерезидента товар отгружен ИП покупателю и оплачен им, но не оплачен поставщику.

Переоцениваются ли обязательства перед поставщиком и учитываются ли при определении налоговой базы по подоходному налогу у ИП курсовые разницы от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком?

ОТВЕТ

Обязательства не переоцениваются. У ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу оплаты, в случае реализации неоплаченного поставщику импортного товара при определении налоговой базы по подоходному налогу в текущем налоговом периоде (год) расходы на его приобретение не учитываются до момента их оплаты поставщику. А на дату оплаты поставщику на возникающие разницы фактические расходы по приобретению товаров корректируются (уменьшаются или увеличиваются).

Развернутый ответ. В качестве внереализационных доходов и расходов при определении налоговой базы по подоходному налогу у ИП учитываются положительные и отрицательные разницы, возникающие только при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции (подп.9.3 п.9, подп.28.2 п.28 ст.205 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ст.205 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь.

Если доходы от реализации учитываются по принципу оплаты, то расходы признаются после их фактической оплаты продавцу (п.34 ст.205 НК).

В рассматриваемой ситуации расходы, учитываемые при налогообложении (в том числе расходы на приобретение товара согласно части первой подп.21.1 п.21 ст.205 НК), признаются ИП после их фактической оплаты, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом (часть первая п.34 ст.205 НК).

При этом расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, учитываются в пределах сумм, уплаченных за указанные товары. Расходы на приобретение товаров, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход) (абзац 2 части второй п.34 ст.205 НК).

Товары, приобретаемые за иностранную валюту, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату фактического осуществления расходов (оплаты), определяемую в соответствии с п.34 или 35 ст.205 НК, исходя из применяемого плательщиком принципа учета доходов от реализации (часть первая п.64 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5, далее - Инструкция № 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 апреля 2024 г. следует руководствоваться п.64 Инструкции № 5 в ред. постановления МНС от 29.03.2024 № 11. Комментарий см. здесь.

Товары, приобретенные за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, отражаются в учете в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии - дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема товаров грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не несет затраты по их доставке (транспортировке)) (абзац 1 части третьей п.64 Инструкции № 5).

Справочно Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету при осуществлении внешнеторговых операций см. письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131.

Индивидуальный предприниматель, учитывающий доходы от реализации по принципу оплаты, корректирует (уменьшает или увеличивает) фактические расходы по приобретению товаров с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиками, после совершения оплаты на дату проведения платежа (абзац 2 части третьей п.64 Инструкции № 5).

Таким образом до окончания налогового периода ИП может учесть в составе расходов стоимость реализованного товара в том отчетном периоде, в котором товар оплачен нерезиденту, в пределах оплаченной суммы и с учетом разниц, возникающих при его оплате.

10.08.2020

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок учета курсовых разниц в 2020 году»