Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧТПУП «ФВ»): Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система) и ведет книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Основным видом деятельности является сдача имущества в аренду. Согласно договору аренды, заключенному с представительством иностранной организации, арендная плата перечисляется в иностранной валюте на валютный счет индивидуального предпринимателя один раз в год.

Так, арендная плата перечислена:

• 04.03.2013 в размере 400 евро по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) 11 240 руб. за период с 01.03.2013 по 28.02.2014. Обязательная продажа произведена 21.03.2013 в размере 120 евро по курсу 11 100 руб.;

• 19.05.2014 в размере 400 евро по курсу Нацбанка 13 760 руб. за период с 01.03.2014 по 28.02.2015. Обязательная продажа произведена 27.05.2014 в размере 120 евро по курсу 13 750 руб.;

• 09.04.2015 в размере 400 евро по курсу Нацбанка 15 760 руб. за период с 01.03.2015 по 28.02.2016. Обязательная продажа в настоящий момент не произведена.

Каков порядок налогообложения доходов индивидуального предпринимателя от предоставления имущества в аренду?

ОТВЕТ: Исходя из имеющейся информации, можно сказать следующее.

Пунктом 2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено, что налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном п.6 ст.156 и ст.176 НК (без учета положений подп.4.9 п.4 ст.176 НК) для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст.288 НК.

При этом доходы плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальном курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов (п.6 ст.156 НК).

Доходы от предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст.172 НК (п.7 ст.176 НК).

При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав (подп.1.2 п.1 ст.172 НК).

При этом днем выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы), а при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, - последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре.

При сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) днем сдачи (передачи) объекта в аренду (лизинг) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (п.2 ст.288 НК).

Учитывая изложенное, доходы от реализации услуг и аренды, полученные индивидуальным предпринимателем в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальном курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов за периоды с 01.03.2013 по 28.02.2014; с 01.03.2014 по 28.02.2015.

Услуга за период с 01.03.2015 по 28.02.2016 фактически не оказана, поскольку согласно действующему законодательству предполагаемая дата фактического получения дохода - 28.02.2016.

В рассматриваемой ситуации внереализационные доходы от продажи иностранной валюты отсутствуют, так как отсутствует положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (покупки, конверсии).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения, порядок вступления в силу которых установлен ст.8 Закона № 432-З.

07.05.2015

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Упрощенная система налогообложения»