Материал помещен в архив

ВОПРОС

Индивидуальный предприниматель - резидент Республики Беларусь, применяющий УСН без НДС, 15 января 2021 г. заплатил за рекламные услуги, оказанные в январе, резиденту Российской Федерации.

Какие налоги возникают при приобретении данных услуг?

ОТВЕТ

Индивидуальный предприниматель, как налоговый агент, должен исчислить и уплатить НДС и налог на доходы иностранных организаций.

Налог на добавленную стоимость.

Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрено, что белорусские организации и ИП должны уплачивать НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации) (часть первая п.1 ст.114 НК).

Невзирая на то, что ИП, состоящий на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не является плательщиком НДС, на него возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций (часть первая п.4 ст.128 НК).

Обратите внимание! Налог на добавленную стоимость не нужно исчислять, если продавец услуг - иностранное физлицо или ИП.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями сумма НДС исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по формуле:

НДС_исч = НБ × С_т,

где НДС_исч - исчисленная сумма налога;

НБ - налоговая база;

С_т - установленная ставка налога (п.2 ст.128 НК).

Вместе с тем при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у нерезидентов Республики Беларусь исчислять и уплачивать НДС белорусские плательщики обязаны не всегда. Это объясняется тем, что территория Беларуси может не признаваться местом реализации таких работ (услуг), а значит, и объекта налогообложения НДС не возникает.

При этом для определения места реализации в целях исчисления НДС необходимо исходить из того, с нерезидентом какого государства заключен договор.

Если продавец не является резидентом государства - члена ЕАЭС, руководствоваться следует ст.117 НК.

Если иностранная организация - продавец является резидентом государства - члена ЕАЭС, руководствоваться нужно п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

Учитывая тот факт, что рекламные услуги приобретены у резидента Российской Федерации, местом реализации признается резидент Республики Беларусь (подп.4 п.29 Протокола).

После определения, что объект исчисления НДС имеется, необходимо установить момент фактической реализации.

Момент фактической реализации услуг, приобретенных у иностранных организаций, определяется как день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателем услуг (часть первая п.29 ст.121 НК).

Следовательно, в данном примере моментом фактической реализации рекламных услуг признается 15.01.2021.

Если стоимость услуг определена в договоре в иностранной валюте, то для определения налоговой базы она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату момента фактической реализации (день оплаты, авансового платежа или иного прекращения обязательств).

После исчисления НДС по рекламным услугам ИП должен заполнить декларацию и предоставить в налоговые органы.

В декларации по НДС для отражения налоговой базы и сумм НДС по услугам, приобретенным у иностранных организаций, предназначена строка 13 раздела I части I:

• в графе 2 - отражается налоговая база без исчисленного НДС;

• в графе 4 - сумма исчисленного НДС (подп.15.9 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Исчисленная сумма НДС относится плательщиками налога при УСН без уплаты НДС на увеличение стоимости приобретенных объектов (абзац 4 п.14 ст.132 НК).

При приобретении на территории Республики Беларусь рекламных услуг у иностранной организации ИП должен создать ЭСЧФ и направить его на Портал независимо от того, что он по своей деятельности не исчисляет и не уплачивает НДС.

Электронный счет-фактура по приобретенным услугам создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации (день оплаты, авансового платежа, иного прекращения обязательств) (подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

Ситуации, при которых ЭСЧФ не создается, поименованы в п.3 ст.131 НК, среди которых ситуация, изложенная в вопросе, не указана.

Налог на доходы.

На ИП, начисляющих и (или) выплачивающих доход иностранной организации, возлагается обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на доходы (п.3 ст.193 НК).

Для определения объекта налогообложения налогом на доходы ИП необходимо руководствоваться ст.189 НК. Статья 189 НК содержит 14 групп доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы иностранных организаций.

Доходы от оказания услуг по рекламе признаются объектом налогообложения налогом на доходы (подп.1.12.10 п.1 ст.189 НК).

Если ИП не ведет бухгалтерский учет, то датой начисления дохода (платежа) является дата выплаты дохода иностранной организации (п.4 ст.191 НК).

Например, если реклама в июле, августе, сентябре оплачивается соответственно в августе, сентябре и октябре, то суммы оплаты рекламных услуг за июль и август отражаются в декларации за III квартал (отдельными строками), а октябрьская оплата услуг за сентябрь - в декларации за IV квартал.

Если ИП применяет УСН с ведением бухучета, то налог на доходы исчисляется по наиболее ранней из дат:

• либо на дату начисления дохода в бухучете;

• либо на дату его выплаты (подп.2.1 и 2.3 п.2 ст.191 НК).

Ставка налога по этому виду дохода - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам, установленным в международном договоре (часть десятая п.1 ст.194 НК), является подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации. Подтверждение представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Если такое подтверждение представлено в налоговый орган до срока представления налоговой декларации, налоговый агент не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы или удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором (часть вторая п.2 ст.5, часть девятая п.1 ст.194 НК).

Если к сроку подачи декларации подтверждение не будет представлено, то налог удерживается и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке (часть одиннадцатая п.1 ст.194 НК).

Налоговые агенты представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1, части первая и вторая п.5 ст.193 НК).

23.04.2021

Ирина Бончукова, налоговый консультант