Материал помещен в архив

ВОПРОС: Иностранная организация Литовской Республики, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, оказала резиденту Республики Беларусь услуги по представлению информации. Акт об оказании услуг подписан в декабре 2011 г. Услуги оплачены в январе 2012 г.

Следует ли исчислить налог на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Следует.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Данная норма применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации, представлению информации, дизайнерских услуг (включая услуги по разработке дизайн-макетов), выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ.

Согласно п.3 ст.33 НК услуги по представлению информации - услуги по представлению информации (ознакомлению с информацией), запрашиваемой заказчиком.

До 1 января 2012 г. место реализации указанных услуг определялось в соответствии с подп.1.5 п.1 ст.33 НК как место деятельности продавца услуг (письмо МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (вопрос 12)).

В соответствии со ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Следовательно, при приобретении услуг по представлению информации у иностранной организации Литовской Республики, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, необходимо исчислить НДС.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС (п.10 ст.103 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.100 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. п.5 ст.100 НК на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З изложен в новой редакции. Изменен порядок определения момента фактической реализации для плательщиков, определенных в пп.3 и 4 ст.92 НК. Для них момент фактической реализации определяется как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации будет применяться новый порядок, поскольку момент фактической реализации (дата оплаты) приходится на 2012 г., т.е. при оплате услуг по предоставлению информации нужно исчислить НДС по ст.92 НК, независимо от того, что они оказаны в 2011 г.

26.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист