Материал помещен в архив

ВОПРОС

(УП «Н»): Иностранная организация (подрядчик) заключила долгосрочный контракт с белорусской организацией (заказчик). В рамках контракта будут выполняться виды работ и оказываться услуги:

а) инженерные изыскания и обследования (с привлечением субподрядчиков Республики Беларусь);

б) разработка специальных технических условий (с привлечением субподрядчиков Республики Беларусь);

в) разработка архитектурного и строительного проектов (с привлечением субподрядчиков Республики Беларусь);

г) подготовка документации по выполненным частям работ по строительству;

д) комплекс работ по выявлению соответствия возведенного производственного объекта архитектурному и строительному проектам;

е) разработка пускового технологического регламента;

ж) поставка оборудования;

з) оказание услуг авторского надзора, шефмонтаж.

Возникает ли постоянное представительство по работам и услугам, указанным в пп.а)-е)?

ОТВЕТ

Да, возникает по всем указанным работам, если превышен временной интервал в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) или международными соглашениями.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, в том числе признается постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной абзацами 2-5 части первой п.5 ст.180 НК (подп.1.1 п.1 ст.180 НК).

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.3 ст.180 НК).

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала ее (его) существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (часть первая п.4 ст.180 НК).

Таким образом, выполнение (оказание) любых работ (услуг) в Беларуси иностранной компанией свыше 180 дней на протяжении 12 месяцев согласно нормам НК приводит к постоянному представительству.

В то же время в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Республикой Беларусь, для строительных, монтажных и аналогичных работ установлен иной временной период для признания постоянным представительством места выполнения таких работ. Этот период для каждой страны свой, его продолжительность может быть от 6 до 36 месяцев.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в указанной ситуации в комплекс услуг и работ по контракту входят также поставка оборудования и оказание услуг авторского надзора, шефмонтаж. В связи с этим не совсем правильно задавать вопрос только о работах и услугах, указанных в пп.а)-е), выполнение которых может приводить к постоянному представительству иностранной компании в Республике Беларусь.

При проведении контрольных мероприятий будет учитываться продолжительность всего комплекса работ и услуг, упомянутых в пп.а)-з), включая продолжительность оказания услуг авторского надзора и шефмонтажа на территории Республики Беларусь.

Если их продолжительность превысит 180 дней на протяжении 12 месяцев, то у данной иностранной компании будет в Республике Беларусь постоянное представительство, так как отсутствие строительных, строительно-монтажных работ в составе всего комплекса работ и услуг, выполняемых иностранным подрядчиком, не позволит применить нормы международных соглашений касательно строительной площадки в качестве постоянного представительства, а также временной интервал, указанный в международных соглашениях для строительных площадок.

16.03.2020

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году»