Материал помещен в архив

ВОПРОС

(УП «Н»): Иностранная организация (подрядчик) заключила долгосрочный контракт с белорусской организацией (заказчик). В рамках контракта будут выполняться виды работ и оказываться услуги:

а) инженерные изыскания и обследования (с привлечением субподрядчиков Республики Беларусь);

б) разработка специальных технических условий (с привлечением субподрядчиков Республики Беларусь);

в) разработка архитектурного и строительного проектов (с привлечением субподрядчиков Республики Беларусь);

г) подготовка документации по выполненным частям работ по строительству;

д) комплекс работ по выявлению соответствия возведенного производственного объекта архитектурному и строительному проектам;

е) разработка пускового технологического регламента.

Кто будет плательщиком НДС по указанным работам и услугам?

ОТВЕТ

Белорусская организация, если у нерезидента нет постоянного представительства в Республике Беларусь.

Если по составу, содержанию и продолжительности работ и услуг будет признано, что у иностранной организации на территории Республики Беларусь есть постоянное представительство, то НДС в бюджет Республики Беларусь исчисляет и уплачивает иностранная организация самостоятельно через постоянное представительство.

Если же не будет установлено постоянное представительство у нерезидента, то применяются нормы ст.114, 115, 117 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) либо п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол).

Обороты по реализации товаров работ, услуг на территории Республики Беларусь являются объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

При реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные работы, услуги (п.1 ст.114 НК).

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии:

• со ст.117 НК, если иностранная организация - исполнитель не является резидентом государства - члена ЕАЭС;

• с п.29 Протокола, если иностранная организация - исполнитель является резидентом государства - члена ЕАЭС (п.4 ст.115 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в том числе возводимым, находящимся на территории Республики Беларусь. Указанное положение применяется также в отношении услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, инжиниринговых услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством (часть первая подп.1.1 п.1 ст.117 НК).

Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (подп.2.10 п.2 ст.13 НК).

Услуги, перечисленные в пп.а)-д) вопроса, относятся к инжиниринговым услугам и предназначены для строительного объекта в Республике Беларусь. То есть имеет место оказание услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, в том числе возводимым, находящимся на территории Республики Беларусь.

Таким образом, место реализации этих услуг - Республика Беларусь, в связи с чем в отношении их стоимости возникает объект обложения НДС в Республике Беларусь и белорусской организации следует исчислять и уплачивать НДС.

К услугам по разработке пускового технологического регламента, указанным в п.е) вопроса, возможно применение нормы п.2 ст.117 НК. Их стоимость также облагается НДС.

16.03.2020

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году»