Материал помещен в архив

ВОПРОС: Иностранная организация Республики Польша, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, предоставила резиденту Республики Беларусь возможность пользоваться базой данных, доступ к которой обеспечивается с помощью электронного пароля. Акт об оказании услуг подписан в декабре 2011 г. Услуги оплачены в январе 2012 г.

Следует ли исчислить налог на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Следует. Объясним почему.

В соответствии с подп.1.4 п.1 ст.33 Налогового кодекса РБ (далее - НК) местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Положения подп.1.4 п.1 ст.33 НК применяются в отношении оказания услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, услуг по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.

Обратите внимание! До 1 января 2012 г. место реализации указанных услуг определялось по подп.1.5 п.1 ст.33 НК как место деятельности продавца услуг (письмо МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость», вопрос 12).

В соответствии со ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Следовательно, при приобретении услуг по обеспечению доступа к базе данных у иностранной организации Республики Польша, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, необходимо исчислить НДС.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС.

Исходя из п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. п.5 ст.100 НК на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З изложен в новой редакции. Изменен порядок определения момента фактической реализации для плательщиков, определенных в пп.3 и 4 ст.92 НК. Для них момент фактической реализации определяется как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации будет применяться новый порядок, поскольку момент фактической реализации (дата оплаты) приходится на 2012 г., т.е. при оплате услуг по обеспечению доступа к базе данных нерезидента нужно исчислить НДС по ст.92 НК, независимо от того, что они оказаны в 2011 г.

11.06.2012 г.

Наталья Нехай, экономист