Материал помещен в архив

ВОПРОС

Иностранная организация (резидент Германии) с 03.01.2020 осуществляет на территории Республики Беларусь монтаж оборудования белорусской организации. Срок оказания услуг на территории Республики Беларусь составит более 8 месяцев.

Следует ли в этой ситуации иностранной организации удерживать и перечислять в бюджет Республики Беларусь с доходов своих работников (граждан Германии), осуществляющих на территории Республики Беларусь монтаж оборудования, подоходный налог? И если да, то в каком порядке производится уплата этого налога?

ОТВЕТ

С 01.07.2020 граждане Германии будут являться плательщиками подоходного налога в Республике Беларусь за весь период осуществления деятельности на ее территории (с 03.01.2020 по 30.06.2020). Данный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 22.07.2020.

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми, от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее - НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами в Республике Беларусь, необходимо учитывать положения международных договоров.

Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора. В случае если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п.2 ст.5 НК).

В рассматриваемой ситуации при исчислении подоходного налога с получаемых гражданами Германии доходов следует учитывать положения Пагаднення памiж Рэспублiкай Беларусь i Федэратыўнай Рэспублiкай Германiя аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць, заключенного в г. Минске 30.09.2005 (далее - Соглашение).

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, которые получает резидент Германии в отношении работы по найму, облагаются налогом только в Германии, если только работа по найму не осуществляется в Республике Беларусь. Если работа по найму осуществляется таким образом, вознаграждения, которые получены в связи с этим, могут облагаться налогом в Республике Беларусь (п.1 ст.15 Соглашения).

Вознаграждение, которое получает резидент Германии в отношении работы по найму, которая осуществляется в Республике Беларусь, облагается налогом только в Германии, если выполняются следующие условия:

а) получатель находится в Республике Беларусь в течение периода или периодов, которые не превышают в общем 183 дней в любом двенадцатимесячном периоде, который начинается или заканчивается в соответствующем налоговом годе;

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Республики Беларусь;

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Республике Беларусь (п.2 ст.15 Соглашения).

Для целей настоящего Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия (п.1 ст.5 Соглашения).

Строительная площадка или строительный или монтажный объект являются постоянным представительством, только если они существуют более 12 месяцев (п.3 ст.5 Соглашения).

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.3 ст.180 НК).

Учитывая, что в приведенной ситуации предполагаемый срок осуществления иностранной организацией деятельности по оказанию услуг по монтажу оборудования превышает срок 180 дней, такая деятельность с 01.07.2020 образует постоянное представительство иностранной организации.

Таким образом, с 01.07.2020 не будет соблюдено условие с) п.2 ст.15 Соглашения - источником выплаты гражданам Германии доходов за монтаж на территории Республики Беларусь оборудования будет являться постоянное представительство иностранной организации.

На основании изложенного, с указанной даты граждане Германии будут плательщиками подоходного налога в Республике Беларусь с выплачиваемых им доходов, так как источником их выплаты является постоянное представительство иностранной организации и эти доходы признаются полученными от источников в Республике Беларусь.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в пп.3 и 4 ст.180 НК.

Если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, то перечисление указанного налога в бюджет осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный таким международным договором период.

При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляются в отношении доходов плательщика, полученных с даты начала деятельности, определенной в пп.3 и 4 ст.180 НК, и по дату истечения указанного периода (части первая - третья подп.4.3 п.4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503)).

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации суммы подходного налога, исчисленного и удержанного с доходов плательщиков, полученных от иностранной организации за весь период осуществления ею деятельности на территории Республики Беларусь (с 03.01.2020 по 30.06.2020), должны быть перечислены этой организацией в бюджет Республики Беларусь не позднее 22.07.2020.

По окончании периода перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходного налога должно осуществляться согласно абзацам 2-4 п.6 ст.216 НК не позднее дня (часть четвертая подп.4.3 п.4 Указа № 503):

• фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счета иностранной организации в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы иностранной организации;

• следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме).

21.02.2020

Марина Константинова, экономист