Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЭКТ»): Иностранная организация - резидент Российской Федерации оказала услуги резиденту Республики Беларусь в сфере подтверждения соответствия товаров требованиям технического регламента Таможенного союза с представлением:

а) сертификата соответствия - по первому товару;

б) декларации о соответствии - по второму товару.

На поставку данных товаров организация - резидент Республики Беларусь заключила договор с поставщиком-нерезидентом. Декларация о соответствии и сертификат были получены, но по определенным причинам сделка с поставщиком товаров так и не состоялась, товары не были импортированы в Республику Беларусь.

Признаются ли оказанные иностранной организацией услуги объектом налогообложения налогом на доходы у резидента Республики Беларусь?

ОТВЕТ: Не признаются, если это услуги по сертификации, если это посреднические услуги - признаются (услуги не связаны с заключением и исполнением договора на поставку товаров).

Объектом обложения налогом на доходы являются доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг. Исключение представляют доходы от оказания услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским ИП в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами (подп.1.12.1 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Ставка налога на доходы - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Подтверждение соответствия - это обязательная сертификация и декларирование соответствия (обязательное подтверждение соответствия), а также добровольная сертификация (добровольное подтверждение соответствия) (подп.1.28 п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 437-З «Об оценке соответствия техническим требованиям и аккредитации органов по оценке соответствия» (далее - Закон № 437-З)).

В свою очередь, сертификация - это форма оценки соответствия, проводимая органом по сертификации, которая может носить обязательный (обязательная сертификация) либо добровольный (добровольная сертификация) характер и результатом которой является документальное удостоверение соответствия объекта оценки соответствия техническим требованиям (подп.1.37 п.1 ст.1 Закона № 437-З).

Одним из объектов оценки соответствия при подтверждении соответствия является продукция (подп.1.1 п.1 ст.13 Закона № 437-З).

Таким образом, услуги иностранной организации по обязательной либо добровольной сертификации продукции являются формами оценки соответствия, которая проводится органом по сертификации (организацией) и (или) лицом, в распоряжении которого находится аккредитованная испытательная лаборатория.

Следовательно, если доходы российского резидента являются непосредственно доходами от оказания услуг по сертификации, то они не являются объектом налогообложения в Республике Беларусь и не подпадают под налогообложение налогом на доходы.

Если же российский резидент оказал услуги по содействию в получении указанных сертификата и декларации (например, представление пакета документов в аккредитованные государственные учреждения России; подготовка образцов продукции белорусской организации для лабораторных испытаний в России; получение сертификата соответствия для белорусского заказчика; передача готовых документов заказчику и др.), то такие доходы облагаются налогом на доходы согласно подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК как посреднические услуги по ставке 15 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК дополнен словами «, а также от оказания услуг по представлению груза и документов в таможенные органы».

Как видим, налогообложение налогом на доходы по сертификации и посредническим услугам не связано с заключением и исполнением договора на поставку товаров. Независимо от того, исполнен контракт на поставку товара или нет, доходы непосредственно от проведения сертификации не являются объектом налогообложения, а доходы от оказания посреднических услуг являются таким объектом.

26.03.2019

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2019 году»