Материал помещен в архив

ВОПРОС: Иностранный гражданин (налоговый резидент иностранного государства) на территории этого государства на основании заключенного с белорусской организацией договора осуществляет гарантийный ремонт, сервисное обслуживание продукции, произведенной этой организацией. За оказание данных услуг организацией ежемесячно в безналичном порядке иностранному гражданину производится выплата вознаграждения.

Каков порядок налогообложения указанных доходов иностранного гражданина?

ОТВЕТ: Согласно Закону РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) плательщиками подоходного налога с физических лиц являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). При этом Законом установлено, что физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по доходам, полученным от источников как внутри страны, так и за ее пределами, а физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Беларуси, - только по доходам от источников в Беларуси.

С учетом изложенного из выплаченного белорусской организацией (индивидуальным предпринимателем) налоговому резиденту иностранного государства дохода, который согласно Закону не признается полученным от источников в Республике Беларусь, удерживать подоходный налог и перечислять его в бюджет Республики Беларусь не следует. В связи с этим белорусской организации (индивидуальному предпринимателю) как налоговому агенту при выплате иностранному гражданину дохода необходимо учитывать определенные обстоятельства его получения, которые должны приниматься во внимание при решении вопросов о том, получены доходы от источников в Республике Беларусь или за ее пределами.

В ст.4 Закона указаны виды и обстоятельства получения таких доходов, при которых они признаются полученными от источников в Республике Беларусь либо от источников за ее пределами.

Так, в соответствии с подп.1.6 п.1 ст.4 Закона к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в частности, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, от постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Вместе с тем п.2 ст.4 Закона определено, что не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Однако это положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь.

Согласно п.1 ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если:

- работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;

- работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

- услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:

получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;

услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств;

оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп.1.4 данного пункта;

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.4 указанного пункта.

Что касается ситуации, изложенной в вопросе, то поскольку гарантийный ремонт (сервисное обслуживание) продукции осуществляется на территории иностранного государства, местом реализации услуг признается территория этого государства.

Таким образом, доход иностранного гражданина признается полученным не от источников в Республике Беларусь и не подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

29.08.2008 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.