Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год: самое важное

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

27.11.2025

Одним из основных способов первичного наблюдения в бухгалтерском учете является инвентаризация, которая позволяет при правильном ее проведении получить реальную картину о состоянии активов и обязательств организации, выявить активы, частично потерявшие свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревшие морально, выявить наличие или отсутствие договоров с материально-ответственными лицами.

Реально проводимая инвентаризация должна обосновать данные бухгалтерской отчетности, дисциплинирует материально-ответственных лиц, выполняет профилактические функции и позволяет своевременно выявлять злоупотребления в организациях.

Материал будет полезен организациям как при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год, так и при проведении инвентаризации в иных случаях.

Разделы материала:

Дополнительно по теме • Инвентаризация активов и обязательств - 2025. • Отражение в учете результатов инвентаризации в 2025 году. • Инвентаризация активов и обязательств - 2024.

Сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Для того, чтобы данные годовой бухгалтерской отчетности были признаны достоверными, инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести в сроки, установленные законодательством.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (ст.13 от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

✓ при реорганизации или ликвидации организации;

✓ перед составлением годовой отчетности;

✓ при смене материально ответственных лиц;

✓ при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

✓ при возникновении чрезвычайных ситуаций;

✓ в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, установлен в настоящее время в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (ожидается принятие нового Стандарта).

Инвентаризация проводится также:

✓ по решению руководителя организации;

✓ по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

✓ при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

✓ в иных случаях, установленных законодательством (п.4 Инструкции № 180).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки (п.7 Инструкции № 180):

Инвентаризация активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юридическим лицом, их создавшим (п.9 Инструкции № 180).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности, других) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совмину, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

Справочно С учетом специфики деятельности отдельных организаций при проведении инвентаризации и документального оформления ее результатов следует руководствоваться также инструкциями соответствующих министерств и ведомств: ✓ Законом от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»; ✓ Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34; ✓ Положением о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утв. постановлением Совмина от 23.12.2004 № 1633; ✓ Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5, и др.

Важная особенность в законотворчестве 2025 году:

1) отмена Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196;

2) новая редакция Инструкции № 34, в которой содержатся изменения в части проведения инвентаризации драгоценных металлов;

3) принятие иных документов в части ведения бухгалтерского учета, влияющих на состав активов, обязательств, пассивов организаций, что необходимо учитывать и при проведении инвентаризации.

Пример 1 Торговая организация планирует провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 г. в январе 2026 г. на основании приказа руководителя, датированного декабрем 2025 г. (приказом предусмотрено, что с учетом специфики работы организации и предпраздничной новогодней торговли инвентаризацию товаров в розничной сети провести после новогодних праздников - 15 января 2026 г.). Такого права у торговой организации нет, поскольку инвентаризацию товаров предполагается провести в другом отчетном периоде, что неверно. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (п.72 Инструкции № 180). Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п.77 Инструкции № 180). Такой порядок при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год необходимо соблюдать независимо от того, будет ли принят с 01.01.2026 новый национальный стандарт по проведению инвентаризации, или нет.

Пример 2 У организации выявлены факты порчи имущества. Проведена инвентаризация активов на 01.09.2025. Данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считает инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год. Такой подход не правомерен. Согласно ст.13 Закона № 57-З проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в том числе: • перед составлением годовой отчетности; • при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества. Конкретные сроки, не ранее которых необходимо производить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, установлены в п.7 Инструкции № 180. Таким образом, обязательная инвентаризация должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.7 Инструкции № 180.

Пример 3 Организация провела инвентаризацию активов и обязательств на 01.11.2025 в связи с чрезвычайной ситуацией. Данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считает инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год. Такой поход допустим только в определенной части. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.7 Инструкции № 180. В отношении денежных средств, обязательств и «других» активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств - не ранее 1 декабря, и инвентаризацию, проведенную на 1 ноября, нельзя считать инвентаризацией, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В отношении иных активов такая возможность у организаций есть.

Пример 4 По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности торговая организация выявила недостачу товаров (виновные лица не установлены). Чтобы не ухудшать финансовые результаты деятельности организации за 2025 г., организация планирует отразить в бухучете недостачу товаров в январе 2026 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2026 г. Поскольку результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности такой подход не правомерен. При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год такой порядок необходимо соблюдать независимо от того, будет ли принят с 01.01.2026 новый национальный стандарт по проведению инвентаризации, или нет.

О возможности непроведения инвентаризации в 2025 году

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (ч.9 п.12 Инструкции № 180).

На 2025 год право непроведения инвентаризации законодательством не предусмотрено. Следовательно, инвентаризация активов и (или) обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год проводится в обязательном порядке.

Периодичность проведения инвентаризации. Вопросы проведения инвентаризации необходимо оговорить в учетной политике

Учетная политика организации включает в себя, среди прочего, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Таким образом, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежит отражению в учетной политике организации.

В учетной политике необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году для каждого вида активов и обязательств, сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др. вопросы.

При установлении в учетной политике сроков проведения инвентаризации и их количества следует помнить ограничения, предусмотренные законодательством. Так, в соответствии с пп.7 и 8 Инструкции № 180 инвентаризации проводятся:

Для обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком строительных материалов заказчика стороны договора строительного подряда не реже 2 раз в год проводят сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных строительных материалов заказчика в натуральном и денежном выражении (п.15 Инструкции № 5).

В учетной политике организации могут иметь место следующие записи:

Пример 5 Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря отчетного года.   Варианты. Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки <...>.   С целью определения фактической стоимости незавершенного производства и полуфабрикатов производить их инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз - на 1 июля отчетного года, 2-й раз - на 1 декабря отчетного года).   Варианты. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки <...>.   В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком строительных материалов проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных строительных материалов заказчика в натуральном и денежном выражении 2 раза в год: 1-й раз - на 1 июля отчетного года, 2-й раз - на 1 декабря отчетного года)(п.15 Инструкции № 5).   Варианты. В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком строительных материалов проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных строительных материалов заказчика в натуральном и денежном выражении в следующие сроки <...>.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

Таким образом, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря. Дата проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности закрепляется в учетной политике организации. При этом определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, на основании документов, подтверждающих наличие соответствующих сумм в бухгалтерском учете, актов сверки расчетов с должниками. Срок от 1 ноября отчетного года до даты проведения инвентаризации, предусмотренной в учетной политике, устанавливаемой не ранее 1 декабря отчетного года, дается организации для подготовки необходимых документов для проведения инвентаризации расчетов (составления актов сверки расчетов, проведения необходимых расчетов и др.).

Особенности проведения инвентаризации материалов в 2025 году

С 01.07.2025 вступил в силу НСБУ № 88. С этой же даты прекратила действие Инструкция № 196.

Бланки (документы) с определенной степенью защиты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов (счет 10 «Материалы») (п.7 НСБУ № 88, п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Такой порядок применялся и ранее.

Справочно У производителей, продавцов бланков (документов) это будут счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

С 01.07.2025 бланки (документы) списываются на затраты при их использовании, а не по мере их выдачи ответственным лицам.

Если у организаций имелись на 01.07.2025 бланки (документы) на забалансовом счете, то их следует перевести на балансовый счет. Для этих целей установлено, что 01.07.2025 бланки (документы), за исключением испорченных и (или) аннулированных:

✓ не числящиеся в бухгалтерском учете на указанную дату в составе запасов, отражаются организациями (за исключением Национального банка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (подп.2.1 п.2 постановления № 88): Д-т 10 К-т 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

✓ числящиеся в организациях (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты», отражаются (подп.2.2 п.2 постановления № 88): К-т 006.

Таким образом, выданные но не использованные бланки (документы) также подлежат инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской за 2025 год при проведении инвентаризации материалов.

Особенности проведения инвентаризации в организациях торговли и общественного питания

Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130, конкретизируют подходы к инвентаризации в организациях торговли и общественного питания.

В связи с тем, что проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества рекомендуется при выявлении порчи (фруктов, овощей и т. п.) вследствие естественных процессов проведение инвентаризации по отдельным товарным позициям.

Инвентаризация в торговых объектах и объектах общественного питания начинается с проверки кассы.

Если учет ценностей ведется в стоимостном выражении, остатки товаров, полуфабрикатов и продукции общественного питания включают в инвентаризационную опись по наименованиям, количеству и учетным ценам. Графа 9 «Сумма, руб., по данным бухгалтерского учета» инвентаризационной описи заполняется только в итоговых строках, а не по каждому наименованию.

Проведение инвентаризации в объектах общественного питания, где ведется количественно-стоимостной учет, имеет некоторые особенности. К моменту инвентаризации на производстве могут оставаться необработанные продукты (сырье), полуфабрикаты и продукция общественного питания, а по данным инвентаризации на производстве требуется вывести результаты по наименованиям продуктов. В таком случае возникает необходимость в пересчете остатков полуфабрикатов и продукции общественного питания в исходное сырье (продукты).

Остатки пересчитывают по нормам, установленным технологическими картами и калькуляционными карточками. Количество необработанных продуктов по наименованиям суммируют с количеством продуктов, находящихся в продукции общественного питания и полуфабрикатах, и в инвентаризационных описях проставляют общее количество продуктов на производстве.

Если учет ведется в стоимостном выражении, остатки полуфабрикатов и продукции общественного питания включают в инвентаризационную опись по наименованиям, количеству, учетной цене (без пересчета на сырье (продукты)).

В заготовочных цехах по производству полуфабрикатов и в кондитерских цехах остатки продукции, не прошедшей полной технологической обработки, пересчитываются в необработанное сырье (продукты) исходя из норм отходов и потерь сырья при его кулинарной обработке. При последующем пересчете полуфабрикатов в необработанное сырье учитывается, на какой стадии технологической обработки произведено снятие остатков (очистка, обвалка, жиловка и т. д.).

Нормы отходов определяются в зависимости от степени обработки продуктов по сборнику рецептур или нормативным правовым актам (в том числе по актам контрольных проработок).

Справочно Нормы товарных потерь установлены в приложениях 1-76 к постановлению МАРТ от 01.10.2021 № 66. См. дополнительно «Нормы естественной убыли и боя некоторых товаров изменены с 12 октября 2023 года. Комментарий к постановлению МАРТ от 15.09.2023 № 61».

Для целей бухгалтерского учета при определении результатов инвентаризации товаров следует руководствоваться нормами товарных потерь, установленными законодательством, а при их отсутствии - нормами, установленными руководителем организации по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

Форма отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления определяет сама организация исходя из особенностей ее деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации учетных процессов и других условий.

На основании ПУД МОЛ составляют сводные документы (товарный отчет, реестр и т. п.). Отчетность может быть как ежедневной, так и охватывать более длительные сроки. Принятые сроки представления отчетов в бухгалтерию оговариваются в учетной политике субъекта хозяйствования.

Отчеты МОЛ составляют в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, названия, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчета может отражаться движение тары. Отчеты МОЛ нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности организации) и до окончания отчетного года. Если в организации (ее структурном подразделении) дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, составляется два отчета:

1) один - с начала установленного отчетного периода до начала инвентаризации;

2) второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета.

В отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на 2-м экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

При приеме отчета у МОЛ бухгалтер производит так называемую формальную проверку отчета, во время которой устанавливается:

✓ все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;

✓ все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который составлен отчет;

✓ все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и подписи;

✓ нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Проверка приложенных к отчету документов по существу и законности оформленных ими операций, таксировка их, проверка правильности подсчета итогов производится, как правило, в день приемки отчета. О проверке отчета делается соответствующая отметка за подписью лица, проводившего ее.

Обнаруженные при проверке отчетов ошибки в таксировке, подсчете итогов и в записи документов бухгалтер исправляет путем зачеркиваний (одной чертой) неправильных и написания правильных сумм и записей.

О произведенных исправлениях в отчете сообщается МОЛ, который вносит соответствующие изменения во 2-й экземпляр отчета и своей подписью на 1-м экземпляре подтверждает правильность произведенных исправлений.

Порядок определения размера вреда, причиненного государству и субъектам хозяйствования противоправными действиями, если иной порядок не определен законодательными актами, при осуществлении контроля (надзора) в форме проверок в соответствии с Положением о порядке организации и проведения проверок, утв. Указом от 16.10.2009 № 510, установлен Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утв. постановлением Совмина от 07.12.2016 № 1001.

Комиссию по проведению инвентаризаций надо утвердить с соблюдением принципа нейтральности

Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата (п.9 ст.3 Закона № 57-З).

С целью предотвращения злоупотреблений со стороны работников, в зависимости от обстоятельств, в состав инвентаризационных комиссий следует включать специалистов, заинтересованных в качественном проведении инвентаризации, и не следует включать специалистов, которых можно заподозрить в сговоре с МОЛ с целью хищения товарно-материальных ценностей.

Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации по примерной форме согласно приложению 1 к Инструкции № 180.

Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

При отсутствии вышеназванных приказов нет оснований для проведения инвентаризаций.

В крупных организациях для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

Центральные инвентаризационные комиссии создаются в составе:

• руководителя организации или его заместителя (или начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

• главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет);

• начальников структурных подразделений (служб);

• работников организации.

Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:

• представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

• специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и др.

В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц (п.13 Инструкции № 180).

В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (п.12 Инструкции № 180).

Как правило, в состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий не следует включать представителей профкома, уборщиц и тому подобных специалистов, не имеющих опыта и знаний в отношении инвентаризируемых объектов.

Материально-ответственные лица не должны проверять самих себя, но должны присутствовать при инвентаризации. Так, п.20 Инструкции № 180 предусмотрено, что проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии МОЛ. При этом согласно п.13 Инструкции № 180 МОЛ не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

Следует отметить, что члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

1) своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

2) правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством (пп.16 и 17 Инструкции № 180).

Данную информацию следует довести до работников.

Для соблюдения принципа нейтральности при поведении инвентаризации активов целесообразно привлекать для наблюдения за процессом инвентаризации специалистов аудиторских организаций.

Так, п.4 Правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утв. постановлением Минфина от 29.09.2005 № 115, предусмотрено, что если стоимость товарно-материальных ценностей существенна для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля.

Что делать, если у организации недостаточно сотрудников для создания комиссии по проведению инвентаризаций

Нередко встречаются ситуации, когда в штатном расписании организации недостаточно сотрудников для инвентаризации. В таких случаях возникают вопросы: нужно ли им проводить инвентаризацию и можно ли включать в состав инвентаризационной комиссии специалистов аутсорсинговой компании либо физических лиц, выполняющих работы по договорам подряда?

Нормы Инструкции № 180 не предусматривают включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, не являющихся работниками организации, в том числе выполняющих работы по договорам подряда, специалистов аутсорсинговой компании (исключение составляет руководитель специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет).

Справочно Работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз.13 ст.1 ТК); трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абз.17 ст.1 ТК).

В то же время согласно ст.13 Закона № 57-З проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в том числе перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, несмотря на то, что в штатном расписании может быть недостаточно сотрудников для инвентаризации, перед составлением головой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным.

Избегайте формального подхода при проведении инвентаризации

Одной из главных ошибок многих субъектов хозяйствования является формальный подход к проведению инвентаризации, а не для реального и эффективного контроля и учета за состоянием активов и обязательств в организации.

Формальный подход приводит к серьезным искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности, а также искажениям данных налоговой отчетности. Также это ведет к частым злоупотреблениям со стороны МОЛ, поскольку их деятельность на рабочем месте становится фактически никем не контролируемой.

Иногда инвентаризация отдельных активов и обязательств происходит со слов МОЛ и других работников организации, что недопустимо.

Нередко, работники, подписывающие инвентаризационные описи либо акты инвентаризации, фактически не работали в дни проведения инвентаризации (были в отпуске, на больничном, в командировке), что может свидетельствовать о том, что фактически инвентаризация не проводилась.

Часто бывает, что с работниками вообще не заключены договоры о материальной ответственности, что делает невозможным достоверный учет активов и их инвентаризацию.

Приведем примеры формального проведения инвентаризации.

Пример 6 В ходе аудиторской проверки выявлено, что материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства, продолжают числиться на счете 10 «Материалы». Не установление по результатам инвентаризации факта ошибочного не списания материалов в состав основного средства, принятого в эксплуатацию, показывает на существенные недостатки в работе системы внутреннего контроля организации. Данное нарушение приводит к искажению структуры баланса, искажению данных бухгалтерского и налогового учета.

Пример 7 При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год были выявлены неучтенные объекты нематериальных активов: компьютерные программы, разработанные работниками организации за счет средств организации, лицензии на осуществление видов деятельности, используемые продолжительное время в деятельности организации. Данное нарушение приводит к искажению структуры баланса, искажению данных бухгалтерского и налогового учета.

Пример 8 У организации на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций. Данные активы реально не инвентаризируются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий. Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами, др.). В описи указываются: наименование организации, в которую осуществлены вложения; суммы вложений; срок, на который предоставлены средства; номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат; суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды (п.60 Инструкции № 180). Таким образом, формальный подход к проведению инвентаризации вкладов в уставные фонды других организаций приводит к возможному занижению доходов организации и налогооблагаемой прибыли, так как в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп.14, 24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп.4.7 п.4 ст.174 НК). В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.174 НК). Дата отражения таких внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2 ст.174 НК). Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в подп.3.1 п.3 ст.174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст.184 НК (п.6 ст.184 НК).

Пример 9 В ноябре 2025 г. организацией списаны специальные инструменты и приспособления, используемые в производстве. В актах на списание указано, что активы списаны в результате непригодности для дальнейшего использования: появление очагов коррозии в результате длительной эксплуатации, деформации при длительной эксплуатации и механических повреждений в результате длительной эксплуатации. При этом списание произведено со склада (субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»). В ходе инвентаризации, проведенной в ноябре 2025 г. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 г., по запасам отклонений от данных бухгалтерской отчетности не выявлено. Такой подход не допустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Оборотные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь, т.п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения (п.55 Инструкции № 180). При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т.п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей. По оборотным активам, пришедшим в негодность и несписанным, составляется акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях (п.56 Инструкции № 180). В данном случае активы неправомерно учтены на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Из содержания акта на списание можно сделать вывод, что активы эксплуатировались. Следовательно, они должны были учитываться на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», а их стоимость должна была быть перенесена на затраты в порядке, установленном в учетной политике (п.15 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина 28.12.2022 № 64).

Пример 10 В бухгалтерском учете организации в 2025 году отражены операции в связи с исключением контрагентов из ЕГР в 2024 году. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации в прошлые годы. Руководству организации необходимо организовать реальное проведение инвентаризации активов и обязательств, поскольку это напрямую влияет на финансовое положение организации. В ходе инвентаризации обязательств проверяется: 1) правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм; 2) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; 3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п.62 Инструкции № 180).

Пример 11 Структурные подразделения организации, расположенные в разных регионах Беларуси (шести областях и г. Минске), территориально удалены друг от друга. Активы и обязательства данных подразделений были проинвентаризированы в один день одним составом инвентаризационной комиссии. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации.

Проводите не только обязательную в соответствии с законодательством инвентаризацию, но и внезапную

Для организаций важно проведение не только плановых инвентаризаций (в соответствии с учетной политикой), но и внезапных. Для проведения плановых инвентаризаций работники готовятся заранее, что может привести к тому, что отдельные факты нарушений законодательства со стороны работников будут не замечены.

Законодательством не предусмотрена обязательная внезапная инвентаризация.

Однако инвентаризация проводится в том числе по решению руководителя организации (п.4 Инструкции № 180).

Внезапные инвентаризации обычно по инициативе руководства и проводятся, нередко - при наличии серьезных оснований для этого.

При проведении такой инвентаризации важно сохранить конфиденциальность до начала ее проведения.

Пример 12 По решению руководителя организации общественного питания проведена внезапная инвентаризация в баре. Результаты инвентаризации показали, что имеются излишки спиртного. Выявленные отклонения от данных бухучета могут означать, что имеет место обман клиентов бара. Однако, вероятнее всего, это означает, что бармены бара продают через бар спиртное, купленное самостоятельно в розничной торговле, и при этом не пробивают выручку через кассовое оборудование. Это означает сокрытие выручки, нарушение правил наличного денежного обращения и ведения кассовых операций, нарушение оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Активы, учитываемые за балансом, подлежат инвентаризации

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (в том числе полученные в пользование, арендованные и др.), следует составлять отдельные описи и сличительные ведомости (пп.24 и 71 Инструкции № 180).

Важность вопроса в том, что организации следует четко знать, где ее собственные активы, а где активы, не принадлежащие организации.

В случае непроведения инвентаризации активов и обязательств, учитываемых за балансом, может возникнуть путаница в учете активов и ошибки в определении излишков и недостач собственных активов, активов, не принадлежащих организации.

Для того, чтобы инвентаризация активов, не принадлежащих организации, была корректной, важно вести правильный учет данных активов.

В 2025 году произошли существенные изменения в назначении и применении забалансовых счетов. Как говорилось выше, с 01.07.2025 утратила силу Инструкция № 196 и вместо нее принят НСБУ № 88.

Числящиеся в организациях на забалансовом счете 006, отражались 01.07.2025 (подп.2.2 п.2 постановления № 88): К-т 006, так как отражаются на счете 10 «Материалы».

Также НСБУ № 88 установлено, что испорченные (аннулированные) бланки (документы), подлежащие уничтожению, признание которых в бухгалтерском учете прекращено, учитываются в условной оценке и в количественном выражении до их уничтожения организациями (за исключением бюджетных организаций) (п.10 НСБУ № 88): Д-т 006.

После уничтожения испорченных (аннулированных) бланков (документов) на основании акта об уничтожении бланков (документов) их условная оценка отражается: К-т 006.

Таким образом, забалансовому учету с 01.07.2025 подлежат только испорченные (аннулированные) бланки (документы), подлежащие уничтожению, признание которых в бухгалтерском учете прекращено.

Справочно Условная оценка - стоимость бланков (документов) по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации (абз.3 п.2 НСБУ № 88).

Таким образом, в 2025 году при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности особое внимание следует обратить на инвентаризацию бланков (документов).

Справочно В Инструкцию № 50 постановлением Минфина от 25.08.2025 № 73 внесены изменения в части назначения счета 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты». См. комментарий.

Забалансовый счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении испорченных (аннулированных) бланков (документов) с определенной степенью защиты.

Аналитический учет испорченных (аннулированных) бланков (документов) с определенной степенью защиты по забалансовому счету 006 ведется по их наименованиям; типам, кодам, сериям, номерам, иным идентификационным признакам (при их наличии); ответственным лицам, структурным подразделениям (местам хранения, осуществления деятельности) (п.84 Инструкции № 50).

С 01.07.2025 организациями всех форм собственности остаточная (ликвидационная) стоимость имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), в том числе находящегося в частной собственности, а не только в отношении имущества (основные средства, объекты незавершенного строительства), находящегося в собственности Республики Беларусь, списание которого отражено в бухгалтерском учете организации на основании акта о списании имущества, до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества учитывается на забалансовом счете, введенном в план счетов бухгалтерского учета организации (п.2 постановления Минфина от 30.04.2025 № 29).

Номер и название забалансового счета организация определяет самостоятельно. Например, это может быть забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества».

Таким образом, при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год нужно помнить, что на забалансовом счете, введенном в план счетов бухгалтерского учета организации, организациями всех форм собственности должна учитываться остаточная (ликвидационная) стоимость имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), находящегося в собственности Республики Беларусь, списание которого отражено в бухгалтерском учете организации на основании акта о списании имущества, до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества.

Справочно Порядок бухучета имущества отдельными категориями ссудополучателей определен постановлением Минфина от 30.04.2025 № 30 «Об особенностях бухгалтерского учета имущества, полученного в безвозмездное пользование» (вступило в силу с 16.05.2025, но многие положения применяются с 01.07.2025).

Дополнительно по теме • Особенности бухгалтерского учета имущества, полученного в безвозмездное пользование: комментарий к новым НПА. • Приказ о проведении инвентаризации бланков (документов) с определенной степенью защиты (пример). • Инвентаризационная опись бланков (документов) с определенной степенью защиты (пример).

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п.79 Инструкции № 50).

Для перехода к применению постановления № 30 по объектам основных средств, подпадающим под действие данного документа, если они учитывались за балансом, 01.07.2025 необходимо отразить следующие записи:

То есть на момент проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год вышеназванное имущество в соответствии с постановлением № 30 уже не должно учитываться за балансом.

Справочно Наименование счета Назначение счета Обоснование 001 «Арендованные основные средства» Наличие и движение основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование Пункт 79 Инструкции № 50 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» Наличие и движение имущества, принятого на ответственное хранение по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения Пункт 80 Инструкции № 50 003 «Материалы, принятые в переработку» Наличие и движение материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости материалов заказчика, принятых в переработку). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения Пункт 81 Инструкции № 50 004 «Товары, принятые на комиссию» Наличие и движение товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, используется комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по забалансовому счету 004 ведется по видам товаров и комитентам Пункт 82 Инструкции № 50 005 «Оборудование, принятое для монтажа» Наличие и движение оборудования, полученного подрядчиком от заказчика для монтажа. Аналитический учет по забалансовому счету 005 ведется по отдельным объектам оборудования Пункт 83 Инструкции № 50 011 «Основные средства, сданные в аренду» Наличие и движение основных средств, сданных в аренду, если в соответствии с законодательством они учитываются на балансе арендатора. Основные средства, сданные в аренду, учитываются на забалансовом счете 011 по стоимости, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по забалансовому счету 011 ведется по арендаторам и отдельным объектам основных средств Пункт 88 Инструкции № 50 016 «Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении» Забалансовый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении недвижимого имущества, находящегося в совместном домовладении, в товариществе собственников Пункт 90 Инструкции № 50 017 «Именные приватизационные чеки «Имущество» Забалансовый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении именных приватизационных чеков «Имущество». Именные приватизационные чеки «Имущество» учитываются на забалансовом счете 017 по номинальной стоимости Пункт 91 Инструкции № 50

Нередко организации используют личное имущество работников в служебных целях на основании ст.106 ТК.

Справочно Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 ТК).

Инвентаризация такого личного имущества, используемого в служебных целях, не производится, поскольку бухгалтерский учет такого имущества не ведется, так как оно фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование.

Проведите инвентаризацию драгоценных металлов

Особенности проведения инвентаризации отдельных видов активов (в том числе, драгоценных металлов) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совмину, осуществляющих методологическое руководство бухучетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

Такой порядок установлен Инструкцией № 34 (новая редакция вступила в силу с 13.07.2025). Вместе с тем гл.5 «Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней, лома и отходов» исключена из Инструкции № 34.

Теперь определено, что инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Законом № 57-З, постановлением № 180 и с учетом особенностей Инструкции № 34 (п.52 Инструкции № 34).

Как и ранее инвентаризация драгметаллов и драгкамней проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования не реже одного раза в год одновременно с инвентаризацией материальных ценностей, их содержащих (п.53 Инструкции № 34).

Количество инвентаризаций может быть увеличено руководителями организаций по их усмотрению.

Отдельные инвентаризационные ведомости (описи) составляются на ценности, содержащие драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, принадлежащие третьим лицам и находящиеся у лица, проводящего их инвентаризацию, на законом основании (ответственное хранение, аренда (лизинг) и иное), за исключением случая, указанного в п.55 Инструкции № 34.

При инвентаризации ценностей, принадлежащих третьим лицам и находящихся у лица, проводящего их инвентаризацию на законном основании, лицо, проводящее инвентаризацию, любым из доступных способов обеспечивает передачу одного экземпляра инвентаризационной ведомости лицу, от которого такие ценности были получены, не позднее двадцати календарных дней с момента окончания соответствующей инвентаризации (п.54 Инструкции № 34).

На незавершенном производстве, на котором осуществляется переработка драгметаллов и (или) драгкамней, принадлежащих третьим лицам, учет драгоценных металлов и (или) драгоценных камней ведется в разрезе материально ответственных лиц, складов, иных мест хранения.

При инвентаризации незавершенного производства, на котором осуществляется переработка драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, принадлежащих третьим лицам, составляется общая инвентаризационная ведомость (опись) на драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, в которой отражаются фактические остатки драгоценных металлов и (или) драгоценных камней.

В случае, определенном в выше, лицо, проводящее инвентаризацию, любым из доступных способов обеспечивает передачу выписки из общей инвентаризационной ведомости третьему лицу, от которого такие ценности были получены, не позднее 20 календарных дней с момента окончания соответствующей инвентаризации. В выписке из общей инвентаризационной ведомости допускается указание сведений о массе драгоценного металла, принадлежащего третьему лицу, по учетным данным (в чистом виде без учета лигатурной массы) (чч.1-3 п.55 Инструкции № 34).

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, устанавливается по учетным данным или по нормам расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности.

При проведении инвентаризации незавершенного производства первоначально производится сверка фактически полученных данных с данными оперативного учета с последующей их сверкой с укрупненными позициями по данным бухгалтерского учета (п.56 Инструкции № 34).

До начала инвентаризации драгметаллов и драгкамней проводится полная зачистка производственных помещений и технологического оборудования в местах хранения и переработки ценностей, заканчивается обработка всех документов по их приходу и расходу, производятся соответствующие записи в учетных документах, выводятся остатки на день инвентаризации (п.57 Инструкции № 34).

Фактическое наличие драгметаллов и драгкамней при инвентаризации определяется путем взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб (п.58 Инструкции № 34).

Наличие драгметаллов и драгкамней, находящихся в составе материальных ценностей, при невозможности в момент инвентаризации их проверки устанавливается по технической документации или другим документам, а также комиссионно (п.59 Инструкции № 34).

Наличие драгметаллов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной, технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля (п.60 Инструкции № 34).

Сведения о драгметаллах и драгкамнях, переданных в другие организации на переработку или находящихся в пути, но числящихся на учете организации, проверяются по учетным документам, и результаты проверки оформляются отдельной описью (п.61 Инструкции № 34).

При инвентаризации драгметаллов и драгкамней применяются формы согласно приложениям 1-3 к Инструкции № 34 или формы, установленные организацией, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей, материально ответственным лицам и подписываются всеми работниками, проводившими инвентаризацию.

В случае, когда содержание драгметаллов и (или) драгкамней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, будет определено после их списания и в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», при инвентаризации этих материальных ценностей в инвентаризационных описях учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п.62 Инструкции № 34).

Приложениями 1-3 к Инструкции № 34 установлены следующие формы:

✓ инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах;

✓ акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них;

✓ акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них.

В данных формах имеются корректировки в сравнении с прежней редакцией Инструкции № 34.

Дополнительно по теме • Изменение Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Комментарий к постановлению Минфина от 20.05.2025 № 40.

Пример 13 Учетной политикой организации предусмотрены следующие сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год: ✓ основных средств (оборудование, инструменты) - на 01.12.2025; ✓ драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, - на 31.12.2025. Применяемый организацией подход противоречит законодательству и говорит о формальном подходе при проведении инвентаризации. Инвентаризацию драгоценных металлов следует проводить одновременно с инвентаризацией основных средств.

Формы документов • Акт инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них (с 16 июля 2025 года). • Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (с 13 июля 2025 года). • Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (с 13 июля 2025 года). • Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах (с 13 июля 2025 года).

Соблюдайте технологию проведения инвентаризации

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (пп.18, 19 Инструкции № 180).

Важным является то, что при инвентаризации проводится сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а не наоборот. В таком случае снижается вероятность искажения данных бухучета и отчетности.

При проведении инвентаризации следует принимать во внимание наличие возможности видеонаблюдения, организацию пропускного режима на склад и другие объекты, возможность проведения инвентаризации ночью, правильность оформления договоров с материально ответственными лицами и т. д.

Одно их главных правил инвентаризации - успеть по возможности провести инвентаризацию за 1 день и без перерывов. На крупных складах торговых организаций инвентаризацию целесообразно проводить ночью.

Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (п.26 Инструкции № 180).

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По активам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика. При этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

Определение веса (или объема) навалочных материалов, метизной продукции допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т. п.

При инвентаризации большого количества весовых активов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи (п.22 Инструкции № 180).

Как показывает практика, с увеличением срока проведения инвентаризации, увеличиваются риски получения некорректных результатов работы. Вероятность получения некорректных результатов работы увеличивается, если складские помещения не опечатаны перед ночным перерывом при проведении организации.

Пример 14 Организация имеет 2 склада, расположенных в одном городе через дорогу. В состав рабочей инвентаризационной комиссии включен работник бухгалтерии, командированный в город проведения инвентаризации из другой местности. Окно номера в гостинице, в которой проживал работник, командированный в место проведении инвентаризации, выходило на склады и дорогу, через которые склады находились. На обоих складах числилась идентичная продукция. После проведения инвентаризации на первом складе, он не был опечатан, и работник бухгалтерии организации увидел, как в ночное время товар вручную и на тележках переносился (перевозился) с первого склада на второй. Естественно, инвентаризация на первом складе была проведена повторно, с опечатыванием на ночной перерыв, были выявлены недостачи в больших суммах. Однако лишь случай помог выявить недостачу, поскольку технология проведения инвентаризации была не соблюдена.

Важными для соблюдения технологии проведения инвентаризации являются нормы п.21 Инструкции № 180, согласно которым до начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков (документов) должны быть сданы в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Также необходимо учитывать пп.49, 50 Инструкции № 180, согласно которым оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.

Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации активы отпускаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии).

Изучите досконально причины излишков и недостач

Причин возникновения недостач и излишков может быть много: списание материалов по нормам, а не по факту; неверные нормы расхода материалов; отсутствие контроля за действиями работников; халатность; мошенничество и др.

Организации важно определить причины недостач и излишков. Итоги инвентаризации могут указывать на то, что у организации гораздо большие проблемы, чем выявленные расхождения.

Излишки активов, это тоже собственность организации, однако их неучтенность может создать впечатление, что они ничьи, и привести к соблазну на счет того, что данные активы можно присвоить себе.

Пример 15 У организации по данным бухучета по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» в остатках по объектам реконструкции, в том числе по зданиям, введенным в эксплуатацию, длительное время (больше года) числится значительное количество не списанного бетона в сумме 27 000 руб. По результатам инвентаризации запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Бетон - искусственный каменный строительный материал, получаемый в результате формования и затвердевания рационально подобранной и уплотненной смеси, состоящей из вяжущего вещества (цемент или др.), крупных и мелких заполнителей, воды. В ряде случаев может иметь в составе специальные добавки, а также не содержать воды (например, асфальтобетон). Сырой бетон после приготовления и укладки должен быть как можно быстрее уплотнен. По своей сути данный материал не может храниться такое продолжительное время. Его наличие может свидетельствовать о том, что у организации не списаны материалы, произведена кража материалов, и др. Конкретную причину наличия данного материала и дальнейшие действия организации необходимо определить на основании реально проведенной инвентаризации.

Пример 16 Организация-изготовитель заключила договор с покупателем на изготовление из собственного сырья (металл) и поставку продукции. К договору поставки имеется комплектовочная ведомость. При списании металла организация применяет самостоятельно разработанные нормы, утвержденные управляющим организации. Данные нормы указаны в ведомостях расхода материалов в момент их списания отдельно по каждому элементу изделия. Все количество нормативно образующихся отходов приходуется в подотчет начальнику участка, в производстве у которого образовались данные отходы. Во всех актах на списание материалы списываются строго по норме, фактический расход не указывается, отклонения не выводятся. В ходе инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Такой подход не допустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. - К-т 10 (п.16 Инструкции № 50). Таким образом, на расходы должна относиться себестоимость фактически использованных на производство материалов, а не нормативно определенная величина. Организации необходимо провести реальную инвентаризацию материалов на основании гл.5 Инструкции № 180.

В компетенцию рабочих инвентаризационных комиссий входит в том числе получение от материально ответственных лиц объяснительных записок, в частности, и о причинах выявленных инвентаризацией излишков (абз.4 ч.5 п.12 Инструкции № 180).

Формы документов • Объяснительная записка о причинении материального ущерба кладовщиком (пример).

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях фиксируются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения у материально ответственных лиц (ч.2 п.70 Инструкции № 180).

Отражение в бухучете излишков и недостач

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (ч.2 п.39 Инструкции № 180).

Первоначальной стоимостью выявленных при инвентаризации излишков запасов (за исключением запасов, произведенных в организации) является их стоимость, определенная:

✓ на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг;

✓ или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно).

Первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасов, произведенных в организации, определяется в порядке, установленном п.6 Национального стандарта № 64 (п.11 Национального стандарта № 64).

Справочно Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции (за исключением случаев, предусмотренных чч.2-3 п.6 Национального стандарта № 64) является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.1 п.6 Национального стандарта № 64). Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве может являться плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.2 п.6 Национального стандарта № 64). Первоначальной стоимостью попутной (сопряженной, побочной) продукции может являться ее чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка (ч.3 п.6 Национального стандарта № 64).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации:

✓ на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других);

✓ или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.7 п.10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (ч.6 п.11 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.5 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается: Д-т 04 «Нематериальные активы» - К-т 91 (ч.7 п.15 Инструкции № 25 по НМА).

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-7, включаются суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.13 Инструкции № 102).

В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.14 Инструкции № 102).

Таким образом, отражение излишков на счетах бухучета будет следующим:

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухучете плательщика (подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

Организации вправе не включать в состав внереализационных доходов стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухучету в составе НМА в 2024-2026 гг., в отношении которых осуществлена независимая оценка организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий (подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

Данная норма призвана стимулировать организации к постановке на учет таких НМА, как объекты интеллектуальной собственности и (или) имущественные права на такие объекты.

Независимая оценка таких объектов должны провести организации, осуществляющиеми оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

1) результаты интеллектуальной деятельности:

- произведения науки, литературы и искусства;

- исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;

- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау);

2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- географические указания;

3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных НК и иными законодательными актами.

К НМА относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности:

1) объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

2) объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

3) объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

4) иных объектов интеллектуальной собственности (подп.7.1 п.7 Инструкции № 25 по НМА).

При налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, стоимость которых не была включена в 2024-2026 гг. в состав внереализационных доходов на основании ч.3 подп.3.13 п.3 ст.174 НК (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухучете по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29, 44, др.) в корреспонденции с кредитом счета 94.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражаются в бухучете по кредиту счета 94.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.)

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача (п.73 Инструкции № 180).

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице МОЛ представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине МОЛ, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц (п.76 Инструкции № 180).

Счет 94 предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухучета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями: Д-т 94 - К-т 60. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются: Д-т 76-3 - К-т 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются: Д-т 94 - К-т 76-3.

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются: Д-т 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов - К-т 94.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23, 44 и др. - К-т 94.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 73-2 - К-т 94.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается: Д-т 73-2 - К-т 90, 91 (п.73 Инструкции № 50).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10, включаются суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (абз.7 п.13 Инструкции № 102).

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абз.3 п.14 Инструкции № 102).

Справочно К инвестиционным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (абз.3 п.2 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10, включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (абз.18 п.13 Инструкции № 102).

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 01. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.31 Инструкции № 26).

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 05 - К-т 04. Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается: Д-т 94 - К-т 04. Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается: Д-т 83 - К-т 84 (п.25 Инструкции № 25 по НМА).

При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»). Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается: Д-т 94 - К-т 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») (п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25).

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

✓ порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

✓ падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

✓ порчи, утраты основных средств и нематериальных активов;

✓ утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Для целей применения подп.24.15 п.24 ст.133 НК под:

• порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.3 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при невозможности:

1) определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;

2) установления факта совершения операций, указанных в ч.6 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.4 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч.5 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

1) отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

2) включения сумм НДС по указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

3) приобретения (создания) указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (ч.6 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Справочно В журнале «Налоги Беларуси», 2018, № 1 разъяснено, что поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует, и уменьшение налоговых вычетов в части такой недостачи не производится.

В бухгалтерском учете сумммы недостач будут отражаться:

Что делать, если основные средства отсутствуют на момент проведение инвентаризации

На практике бывают ситуации, когда основные средства на дату проведения инвентаризации в месте нахождения организации отсутствуют (в дальних рейсах, отправлены в капитальный ремонт и т. п.).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись согласно приложению 6 к Инструкции № 180 (п.35 Инструкции № 180).

Такие основные средства (находятся в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.) должны быть инвентаризованы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации (п.40 Инструкции № 180).

Правильно проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской заложенностей

К инвентаризируемым активам относится, среди прочих активов, дебиторская задолженность.

К инвентаризируемым обязательствам организации относится, среди прочих обязательств, кредиторская задолженность.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов (п.62 Инструкции № 180). При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 к Инструкции № 180.

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей следует начинать с изучения условий договоров. Нередко дебиторская и кредиторская задолженность организаций образуется за счет того, что первичные учетные документы контрагенты оформляют в суммах, отличных от предусмотренных договором, и, если не проводить реальную инвентаризацию задолженностей, организация может понести убытки в результате действий контрагентов.

Пример 17 Организация оприходовала на счете 41 товары в июле 2025 г., полученные по договору поставки. Цены на товары указаны в договоре купли-продажи (общая сумма 40 000 руб.), однако в ТТН-1 на получение товаров были указаны иные цены (по вине поставщика) (общая сумма 41 250 руб.). При приемке товаров информация о ценах на товары сверена не была, так как приемка велась по количеству и качеству. В бухучете товары были оприходованы по ценам, указанным в ТТН-1, однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной в декабре 2025 г. по состоянию на 1 ноября 2025 г., выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи (в бухучете числилась кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 1 250 руб., которой не должно было быть). Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (п.1 ст.455 ГК). В данной ситуации имеет место ошибка, которую надо исправить.

Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки (в декабре 2025 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи:

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в гл.14 НК), принимают к вычету в порядке, установленном ст.132 НК и ст.133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п.22 ст.133 НК).

В месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученная и принятая к зачету сумма НДС будет отражаться в бухучете организации с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41:

Поскольку в ТТН-1 была допущена ошибка, то в них следует внести исправления.

После отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством о бухгалтерском учете и отчетности для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» (ч.7 п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

В первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности служащего (должностей служащих) (профессии рабочего (профессий рабочих)) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи) (подп.1.1 п.1 постановления Минфина от 10.08.2018 № 58).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей имеет особенности в части даты, на которую она проводится и указания данных в актах инвентаризации.

Формы документов • Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример).

Пример 18 Организация оговорила в учетной политике проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 декабря отчетного года. В ноябре (в середине месяца) и декабре 2025 г. по некоторым задолженностям истекает срок исковой давности. Как ее отражать в актах инвентаризации: как с истекшим сроком исковой давности или нет? При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180). Таким образом, с учетом п.7 Инструкции № 180 инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря. Дата проведения такой инвентаризации закрепляется в учетной политике организации. При этом определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, на основании документов, подтверждающих наличие соответствующих сумм в бухучете, актов сверки расчетов с должниками. Поскольку в указанной ситуации срок исковой давности истекает в ноябре (в середине месяца) и декабре 2025 г., то есть позже 1 ноября, указанная задолженность не указывается в графе 5 «с истекшим сроком исковой давности» акта инвентаризации расчетов согласно приложению 19 к Инструкции № 180.

Большое значение имеет отслеживание кредиторской задолженности перед физическими лицами.

В состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения.

Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.36 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, организациям следует включать в состав внереализационных доходов сумму арендной платы, причитающейся к уплате физическим лицам, являющейся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

Отметим, что в состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета встречных однородных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.36 п.3 ст.174 НК.

Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя. А в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета встречных однородных требований, - дата зачета (подп.3.45 п.3 ст.175 НК).

Нередко организации спрашивают, возможно ли при годовой инвентаризации расчетов составить акты сверки в виде сканов?

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка обязательств (в том числе неучтенных) путем проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др. (абз.5 п.3 Инструкции № 180).

Разъяснением ВХС от 06.05.2009 № 02-43/1066 предусмотрено, что акты сверки расчетов должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и подписаны руководителем или уполномоченным им лицом.

Специалисты судебных органов дают разъяснения, что доказательствами как в рамках искового, так и приказного производства могут выступать полученные по электронной почте документы (в том числе письмо о признании долга и отсканированный акт сверки взаимных расчетов). Однако следует учитывать, что прилагаемые к обращениям неподлинные документы в силу ч.6 ст.84 ХПК должны быть надлежащим образом заверены (подписью уполномоченного лица заявителя, скрепленной печатью (при ее наличии)). Документ, не содержащий надлежащего заверения, не рассматривается судом как письменное доказательство. Соответственно отсутствие надлежащим образом оформленных документов может повлечь отказ в принятии обращения (как иска, так и заявления о возбуждении приказного производства).

Справочно Письменные доказательства представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной его копии. Если к рассматриваемому делу имеет отношение лишь часть документа, представляется заверенная выписка из него (ч.6 ст.84 ХПК).

Таким образом, по мнению автора, действующее в 2025 году законодательство не предусматривает составление сторонами актов сверки в виде сканов к годовой инвентаризации расчетов.

Оформление инвентаризационных описей

Правильное оформление инвентаризационных описей при проведении инвентаризации имеет большое значение.

Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток (пп.27, 28 Инструкции № 180).

Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

При автоматизированной обработке фактических данных и формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

Если не выводить итоги на каждой странице, имеется возможность несанкционированных исправлений.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В ином случае исправления нельзя признать действительными.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Если незаполненные строки не прочеркнуты, имеется возможность внесения дополнительных данных в инвентаризационные описи, что исказит данные инвентаризации.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи МОЛ дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (п.30 Инструкции № 180).

В случае отсутствия такой расписки МОЛ могут возникнуть сложности при предъявлении претензий к МОЛ при выявлении недостач.

В тех случаях, когда МОЛ обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления МОЛ о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т. п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке (п.31 Инструкции № 180).

Необходимо отметить, что в случае перерыва в проведении инвентаризации (ночь, обед) инвентаризационные описи целесообразно хранить в сейфе или другом недоступном месте, с целью избежания внесения в них несанкционированной информации.

Также следует отметить, что сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления инвентаризации применяются формы согласно приложениям 5-19 к Инструкции № 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухучетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

При недостатке содержащейся в утвержденных формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы (п.23 Инструкции № 180).

Формы документов • Акт инвентаризации: каталог форм. • Инвентаризационная опись: каталог форм.

Проведите инвентаризацию отходов

Юрлица, осуществляющие обращение с отходами, за исключением микроорганизаций, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» и иными актами законодательства об обращении с отходами (подп.2.3 п.2 ст.17 Закона № 271-З).

Инвентаризация отходов производства - деятельность по определению количественных и качественных показателей отходов производства в целях учета отходов и установления нормативов их образования (п.5 ст.1 Закона № 271-З).

Справочно Отходы производства - отходы, образующиеся в процессе осуществления юрлицами и ИП экономической деятельности (производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг), побочные и сопутствующие продукты добычи и обогащения полезных ископаемых (п.25 ст.1 Закона № 271-З).

Инвентаризация отходов производства проводится не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Минприроды (п.2 ст.36 Закона № 271-З).

Такой порядок предусматривает Инструкция о порядке проведения инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17.

Инвентаризацию проводят юрлица и ИП, осуществляющие обращение с отходами, либо уполномоченные ими юрлица или ИП.

Справочно Отдельные юрлица и ИП, определенные законодательными актами, вправе не проводить инвентаризацию (п.3 Инструкции № 17).

Для определения источников образования отходов производства (мест образования отходов производства), к которым относится технологическое оборудование, структурное подразделение (участок, цех) и иной объект, в котором происходит образование отходов производства, рассматриваются все виды деятельности, как основные, так и вспомогательные, осуществляемые организацией (п.5 Инструкции № 17).

Досрочная инвентаризация проводится в случаях:

✓ выявления новых видов отходов производства;

✓ изменения технологических процессов получения продукции;

✓ изменения перечня выпускаемой продукции;

✓ изменения сырья и материалов, применяемых для получения продукции;

✓ реконструкции, модернизации, перепрофилирования производства;

✓ вынесения Минприроды и (или) его территориальными органами требований (предписаний), направления рекомендаций при осуществлении контрольной (надзорной) деятельности;

✓ иных по решению организации, осуществляющей обращение с отходами производства (п.7 Инструкции № 17).

Вопросы инвентаризации отходов являются важными для разграничения отходов от запасов организации. Так, в отдельных случаях активы, потерявшие свои потребительские свойства, учитываются на счете 41 в бухучете, и в то же время в книгах учета отходов как отходы, что создает путаницу.

В процессе инвентаризации отходов производится в том числе (п.13 Инструкции № 17):

✓ обследование структурных подразделений организации в соответствии с планом-схемой расположения зданий и сооружений организации;

✓ обозначение источников образования отходов производства на плане-схеме расположения зданий и сооружений организации;

✓ определение наименований образующихся отходов производства и их кодов в соответствии с ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утв. постановлением Минприроды от 09.09.2019 № 3-Т, по источникам их образования;

✓ проведение взвешиваний (замеров) количества отходов производства, образующихся от источников образования отходов производства, и определение нормативов их образования по результатам измерений;

✓ расчет годового количества образующихся отходов производства и нормативов их образования с учетом максимальной загрузки оборудования, технологического процесса исходя из результатов, полученных при проведении инвентаризационного обследования;

✓ определение физико-химических характеристик отходов, компонентного состава отходов исходя из качества и свойств применяемого сырья, материалов и химических реакций, происходящих в производственных процессах, определение перечня опасных свойств отходов в соответствии с требованиями законодательства об обращении с отходами;

✓ оформление полученных сведений по формам согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции № 17.