Материал помещен в архив

ВОПРОС

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), получают вознаграждение за оказанные услуги на основании заключенных с обществами с ограниченной ответственностью (далее - ООО) гражданско-правовых договоров:

• о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО индивидуальному предпринимателю;

• об оказании услуг по текущему руководству ООО.

Индивидуальные предприниматели, а также лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства и свойства, не являются участниками, собственниками имущества в ООО.

В отношении получаемого индивидуальными предпринимателями вознаграждения по какой ставке в 2021 году должен уплачиваться налог при УСН?

ОТВЕТ

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 329 Налогового кодекса Республики Беларусь (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь», вступивших в силу с 01.01.2021, далее - НК) для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС, если иное не установлено подпунктом 1.3 данного пункта, ставка налога при УСН устанавливается в размере пять (5) процентов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ст.329 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

Для индивидуальных предпринимателей в отношении валовой выручки, полученной ими от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со статьей 195 НК, ставка налога при УСН устанавливается в размере шестнадцать (16) процентов (абзац третий подпункта 1.3 пункта 1 статьи 329 НК).

Согласно пункту 1 статьи 13 НК термины гражданского права и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК. НК не содержит разъяснение термина «руководитель организации».

В соответствии со статьей 252 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) под руководителем организации понимается физическое лицо, которое в силу закона или учредительного документа организации осуществляет руководство организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

Права и обязанности руководителя организации определяются ТК, актами законодательства, учредительным документом, а также трудовым договором - соглашением между работником (физическим лицом, состоящим в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора) и нанимателем (юридическим или физическим лицом, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником).

Приобретение статуса индивидуального предпринимателя наделяет физическое лицо правом без образования юридического лица осуществлять предпринимательскую деятельность, то есть самостоятельную деятельность физического лица, осуществляемую им в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанным лицом для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (статья 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Следовательно, физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, осуществляет предпринимательскую деятельность в рамках гражданского законодательства. Обязательства, возникающие на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, не подпадают под действие ТК (статья 6 ТК).

Исходя из статьи 53 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (с учетом изменений и дополнений) к компетенции исполнительного органа хозяйственного общества относится осуществление текущего руководства его деятельностью. При этом полномочия исполнительного органа хозяйственного общества по решению общего собрания участников хозяйственного общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Таким образом, если общее собрание участников хозяйственного общества принимает решение о передаче полномочий руководителя организации индивидуальному предпринимателю, то в данном случае заключается гражданско-правовой договор, поскольку физическое лицо выступает как индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность. При заключении гражданско-правового договора по передаче полномочий руководителя организации индивидуальному предпринимателю последний не наделяется статусом руководителя, в том числе не несет как руководитель ответственность, вытекающую из трудовых отношений.

Принимая во внимание изложенное, под термином «руководитель организации», содержащимся в абзаце третьем подпункта 1.3 пункта 1 статьи 329 НК, следует понимать физическое лицо, которое на основании трудового договора (контракта) осуществляет руководство организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

Следовательно, для целей применения норм абзаца третьего подпункта 1.3 пункта 1 статьи 329 НК не является руководителем организации индивидуальный предприниматель, которому на основании гражданско-правового договора переданы полномочия руководителя организации и (или) который осуществляет управление этой организацией на основании гражданско-правового договора.

Исходя из вышеизложенного, вознаграждение индивидуального предпринимателя, полученное на основании гражданско-правового договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО индивидуальному предпринимателю либо гражданско-правового договора на оказание услуг по текущему руководству ООО, подлежит налогообложению налогом при УСН по ставке в размере 5 %.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/vopr-otv/view/r-o-primenenii-stavki-pri-usn-individualnymi-predprinimateljami-pri-poluchenii-voznagrazhdenija-za-okazannye-39348/.

09.04.2021

Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь по Могилевской области