Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ИСЧИСЛЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И (ИЛИ) РЕМОНТУ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И (ИЛИ) ИХ КОМПОНЕНТОВ В 2015 ГОДУ

Расчет базовой доходности на одного работника в месяц

Налоговым периодом единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) признается календарный месяц (п.2 ст.325³ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления на коэффициент 0,1 максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска, Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева при осуществлении деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановлению резиновых шин и покрышек, диагностированию транспортных средств (часть вторая п.2 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».  С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Следует руководствоваться главой 40 «Единый налог на вмененный доход» НК в новой редакции. Ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены в приложении 24 к НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В п.4 приложения 25 к НК с 1 января 2015 г. указана следующая информация.

Таким образом, с 1 января 2015 г. базовая доходность на одного работника в месяц составляет 29 600 тыс. руб. (2 960 / 0,1). Этот показатель является отправным при выполнении многих расчетов.

Уменьшение (увеличение) базовой доходности на одного работника в месяц

Для целей исчисления ЕНВД областным (Минскому городскому) Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее - услуги по обслуживанию и ремонту) (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)) (часть первая п.3 ст.325² НК).

Воспользовавшись данным правом, областные Советы депутатов приняли решение об уменьшении (увеличении) базовой доходности на одного работника в месяц для целей исчисления ЕНВД (см. таблицу 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2016 г. взамен решения № 342 действует решение Брестского областного Совета депутатов от 03.03.2016 № 147. С 5 августа 2016 г. следует руководствоваться пп.1 и 2 решения № 42 в редакции решения Витебского областного Совета депутатов от 05.07.2016 № 140. С 21 августа 2016 г. следует руководствоваться приложением к решению № 286 в редакции решения Гродненского областного Совета депутатов от 27.07.2016 № 149. С 5 октября 2016 г. п.1 решения № 281 на основании решения Минского областного Совета депутатов от 15.09.2016 № 153 изложен в новой редакции. С 24 декабря 2016 г. следует руководствоваться п.1 решения № 300 в редакции решения Гомельский областной Совет депутатов от 25.11.2016 № 137. С 16 марта 2019 г. решение № 7-6 на основании решения Могилевского областного Совета депутатов от 21.02.2019 № 9-6 «О налогообложении» утратило силу.

Минский городской Совет депутатов решение об увеличении (уменьшении) базовой доходности не принимал, поэтому на территории г. Минска базовая доходность на одного работника в месяц применяется в размере 29 600 тыс. руб.

Ставка ЕНВД установлена в размере 5 % (п.1 ст.325³ НК). С учетом данной ставки в графе 5 таблицы 2 рассчитана сумма ЕНВД на одного работника в месяц.

Особенности исчисления единого налога на вмененный доход

Плательщиками ЕНВД признаются юридические лица Республики Беларусь (далее - организации), обязанные начать применение ЕНВД в соответствии с п.2 ст.325¹ НК и не прекратившие применение ЕНВД в соответствии с п.3 ст.325¹ НК.

Начать применение ЕНВД обязаны организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, - с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек (пп.1 и 2 ст.325¹ НК).

Объектом налогообложения ЕНВД признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту, в качестве которого признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (п.1 и часть первая п.2 ст.325² НК).

Пример Организация, оказывающая услуги по обслуживанию и ремонту в г. Светлогорске, получила в I квартале 2015 г. следующую выручку: в январе - 130 млн руб.; в феврале - 140 млн руб.; в марте - 150 млн руб. При этом средняя численность работников организации составила: в январе - 7 человек; в феврале - 7 человек; в марте - 8 человек. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация должна заплатить по итогам каждого из указанных месяцев. Для г. Светлогорска решением Гомельского областного Совета депутатов от 29.01.2014 № 300 базовая доходность на одного работника в месяц установлена в размере 19,6 млн руб. С учетом данного норматива базовая доходность в целом по организации составляет: в январе 2015 г. - 137,2 млн руб.; в феврале 2015 г. - 137,2 млн руб.; в марте 2015 г. - 156,8 млн руб. Так как по итогам января 2015 г. полученная организацией выручка не превысила базовую доходность в целом по организации, то сумма ЕНВД исчисляется от базовой доходности и равна 6,86 млн руб. (137,2 х 5 %). По итогам февраля 2015 г. полученная организацией выручка превысила базовую доходность в целом по организации на 2,8 млн руб. (140 - 137,2). Поэтому ЕНВД рассчитывается от суммы вмененного дохода и выручки от реализации, превышающей вмененный доход, и составляет: 19,6 млн руб. х 7 чел. х 5 % + 2,8 млн руб. х 5 % = 6,86 млн руб. + 0,14 млн руб. = 7 млн руб. или (137,2 млн руб. + 2,8 млн руб.) х 5 % = 140 млн руб. х 5 % = 7 млн руб. По итогам марта 2015 г. полученная организацией выручка не превысила базовую доходность в целом по организации, в связи с чем сумма ЕНВД исчисляется от базовой доходности за этот месяц и равна 7,84 млн руб. (156,8 х 5 %).

При отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта (например, если оказание услуг по обслуживанию и ремонту осуществляется с выездом к заказчику (на место нахождения автомототранспортного средства) или деятельность по оказанию этих услуг не осуществляется в одном или нескольких налоговых периодах) исчисление ЕНВД за этот налоговый период производится исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, определенной с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту постановки плательщика на учет в налоговом органе. При этом в случае, если размер базовой доходности на одного работника в месяц с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов, различен на территории такой административно-территориальной единицы, исчисление ЕНВД производится исходя из наибольшего размера базовой доходности (часть четвертая п.3 ст.325² НК).

При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, исчисление ЕНВД производится исходя из наибольшего размера базовой доходности на одного работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов (часть пятая п.3 ст.325² НК).

При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной применять ЕНВД, деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту без представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу на вмененный доход (форма названной налоговой декларации (расчета) приведена в приложении 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42), налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп.2 и 3 ст.325² НК, умножается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, к которому относится такой факт (п.4 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчетом) по единому налогу на вмененный доход согласно приложению 22 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта оказания организацией - плательщиком ЕНВД услуг по обслуживанию и ремонту с привлечением к их оказанию лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, либо при выявлении указанным органом лиц (лица), не состоящих в таких отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание организацией - плательщиком ЕНВД услуг по обслуживанию и ремонту и (или) оформляющих документы, связанные с оказанием организацией - плательщиком ЕНВД этих услуг, налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп.2 и 3 ст.325² НК, увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на одного работника в месяц, определенной в соответствии с пп.2 и 3 ст.325² НК, количества указанных лиц и коэффициента 10 (п.5 ст.325² НК).

Сроки представления налоговой декларации (расчета) и уплаты единого налога на вмененный доход

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу на вмененный доход не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата ЕНВД производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.4 и 5 ст.325³ НК).

Особенности исчисления других налогов, учета затрат плательщиками единого налога на вмененный доход

Субъекты хозяйствования, оказывающие услуги по обслуживанию и ремонту и признаваемые в связи с этим плательщиками ЕНВД, должны учитывать следующие особенности при исчислении других налогов.

1. Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком ЕНВД, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п.7 ст.325¹ НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах при реализации услуг по обслуживанию и ремонту исполнителями - плательщиками ЕНВД заказчикам - плательщикам налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, исчисленные и уплаченные в бюджет этими исполнителями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных исполнителем и заказчиком), в выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту не включаются (часть пятая п.2 ст.325² НК).

2. Для целей исчисления налога на прибыль при определении валовой прибыли не учитываются (п.8 ст.325¹ НК):

- выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения ЕНВД;

- затраты по производству и реализации этих услуг (в том числе относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК);

- суммы ЕНВД.

3. Плательщики ЕНВД (п.9 ст.325¹ НК):

- обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;

- обязаны распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК;

- не вправе применять особые режимы налогообложения, предусмотренные главами 34 и 36 НК, в период применения ЕНВД и до конца календарного года, в котором применение этого налога прекращено.

Обратите внимание! Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций - плательщиков ЕНВД, указанные в п.3 ст.13 НК, не вправе исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства этих организаций (п.10 ст.3251 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма п.3 ст.13 НК перенесена в п.3 ст.14 НК в новой редакции.

05.05.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»