Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПОДАРКОВ СОТРУДНИКАМ И ЛИЦАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Ситуация Организация купила детские новогодние подарки, которые передает как своим работникам (в т.ч. женщинам, находящимся в декретных отпусках), так и лицам, выполняющим работы на основании гражданско-правовых договоров. Подарки приобретены за счет собственных средств организации и безвозмездно переданы работникам и лицам по ведомости. Каков порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость?

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Согласно подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК обороты по безвозмездной передаче признаются объектами обложения НДС.

В соответствии с частью второй п.3 ст.97 НК при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

При этом при безвозмездной передаче объектов моментом их фактической реализации признается день передачи объектов (п.1 ст.100 НК).

Обороты по безвозмездной передаче облагаются НДС по ставкам, установленным в отношении безвозмездно передаваемого объекта (10 и 20 %, расчетная ставка НДС и т.д.). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС.

Ставка 10 % применяется, если безвозмездно передаются:

• производимая на территории Республики Беларусь продукция растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущие ягоды, орехи и иные плоды, грибы, другая дикорастущая продукция, продукция животноводства (кроме производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства;

• продовольственные товары и товары для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

Освобождение от НДС применяется при безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), перечисленных в ст.94 НК, в отношении которых установлены льготы по НДС.

Согласно п.1 ст.105 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Исходя из Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82, расчетная ставка НДС применяется, если безвозмездно передаются товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС.

Таким образом, обороты по безвозмездной передаче товаров работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, признаются объектом обложения НДС. Налоговой базой будет цена приобретения товаров. Применяются ставки НДС, установленные для реализации таких товаров на территории Республики Беларусь, а также расчетная ставка НДС, которая предъявлена при приобретении товаров в розничной торговой сети.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Таким образом, плательщик обязан принять к вычету сумму «входного» НДС, приходящуюся к обороту по безвозмездной передаче, в пределах налога по реализации.

Согласно п.24 ст.107 НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Следовательно, суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. не являющиеся объектом обложения НДС, отражаемые и не подлежащие отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, определяются согласно методу распределения налоговых вычетов, утвержденному учетной политикой плательщика.

Пример Организация реализует товары со ставками 10 и 20 %. В отчетном периоде безвозмездно переданы товары работникам со ставкой НДС 10 %. Оборот со ставкой НДС 10 % составил 11 000 тыс.руб., в т.ч. оборот по безвозмездной передаче - 2 200 тыс.руб. Оборот со ставкой НДС 20 % составил 30 000 тыс.руб. Налоговые вычеты - 12 000 тыс.руб. Сумма НДС, подлежащая вычету в полном объеме, приходящаяся на оборот со ставкой 10 % (кроме оборота по безвозмездной передаче, поскольку относящиеся к нему налоговые вычеты должны быть предъявлены к зачету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации), - 2 575,61 тыс.руб. (12 000 х (11 000 - 2 200) / (30 000 + 11 000)). Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах НДС по реализации, - 9 424,39 тыс.руб. (12 000 - 2 575,61).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

28.10.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»