Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ДОХОДАМ ОТ ОПЕРАЦИЙ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.15 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.15 п.3 ст.128 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признаются обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК).

Таким образом, при сдаче имущества в аренду у арендодателя возникает объект для исчисления НДС.

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы. Если по условиям договора аренды объект аренды выкупается арендатором, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта аренды (часть вторая п.7 ст.98 НК).

Следовательно, из суммы арендной платы необходимо исчислить налог.

Не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (часть первая подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Учитывая изложенное, не подлежит налогообложению возмещаемая стоимость приобретенных арендодателем работ и услуг.

Возмещаемая арендатором стоимость приобретенных товаров у арендодателя является оборотом по реализации товаров, который облагается НДС.

Пример Арендодатель приобрел для помещения, сданного в аренду, сантехнические изделия и нанял фирму для их установки. Стоимость данных изделий, установленных на объекте аренды, а также стоимость работ по их установке предъявлены к возмещению арендатору. Оборот по возмещению стоимости сантехнических изделий арендатором подлежит у арендодателя обложению НДС. Оборот по возмещению стоимости приобретенных работ по установке сантехнических изделий не является объектом налогообложения у арендодателя. Если стоимость приобретенных сантехнических изделий входит в стоимость приобретенных работ по замене сантехники, то при ее возмещении арендатором НДС у арендодателя не исчисляется.

Следует отметить, что работы, услуги, стоимость которых возмещается арендатором и не облагается НДС у арендодателя, не обязательно могут быть коммунальными расходами. Важными являются три фактора:

• такие работы (услуги) должны быть приобретены арендодателем (то есть услуги по содержанию объекта аренды оказаны не самим арендодателем, а третьими лицами, например, энергоснабжение, обеспечиваемое организациями Белорусского государственного энергетического концерна «Белэнерго», охрана - подразделениями Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и т. п.);

• данные работы и услуги должны быть связаны с объектом аренды;

• стоимость работ и услуг должна возмещаться сверх арендной платы, а не входить в ее сумму.

Пример Счета за телефонные переговоры с телефона, установленного в сданном в аренду помещении, оплачивает арендодатель и предъявляет к возмещению арендатору. У арендодателя отсутствует объект налогообложения.

Если возмещаемые арендатором расходы связаны с работами по содержанию сданного в аренду имущества, выполненными самим арендодателем (например, уборка помещений), то их передача арендатору признается оборотом по реализации работ (услуг) и облагается налогом на добавленную стоимость.

Моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, моментом фактической реализации является день сдачи в аренду (последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата).

Пример С 1 августа 2015 г. помещение сдано в аренду под офис. Согласно договору арендная плата вносится ежемесячно. Срок внесения арендной платы установлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Моментом фактической реализации у арендодателя является 31 августа, 30 сентября и т. д., независимо от даты поступления арендной платы.

Если договором установлен иной период внесения арендной платы, то моментом сдачи объекта в аренду будет признаваться последнее число этого периода.

Пример В аренду сдано помещение под склад с 1 августа 2015 г. Согласно договору арендная плата вносится один раз в три месяца не позднее 10-го числа первого месяца. Арендная плата за период с 1 августа по 31 октября поступила 9 сентября. Моментом фактической реализации у арендодателя является 31 октября - последний день периода.

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.12 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные арендодателю по работам, услугам, стоимость которых возмещается арендатором, у арендодателя к вычету не принимаются, а предъявляются арендатору для возмещения. При этом они предъявляются согласно порядку, изложенному в части второй п.7 ст.105 НК, при указании арендодателю этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах.

29.10.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»