Исчисление налога на добавленную стоимость при прочем выбытии имущества в 2012 году 06.03.2012 автор Нехай Н.

Алгоритм от 06.03.2012
Автор: Нехай Н.

Исчисление налога на добавленную стоимость при прочем выбытии имущества в 2012 году

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРОЧЕМ ВЫБЫТИИ ИМУЩЕСТВА В 2012 ГОДУ

В 2012 г. прочее выбытие имущества не является объектом налогообложения, поскольку Законом РБ от 30.12.2011 № 330-З из ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) был исключен подп.1.1.7 п.1.

В соответствии с п.10 ст.103 НК (в редакции от 30.12.2011 № 330-З, вступившей в силу с 1 января 2012 г.) при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Следовательно, если момент составления документа, подтверждающего прочее выбытие, приходится на 2012 г., то НДС не исчисляется. Оборот по прочему выбытию не отражается в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Согласно п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из положений подп.4.2 п.4 ст.94 и п.1 ст.102 НК суммы увеличения налоговой базы облагаются в том же порядке и по той же ставке, как и налоговая база.

Таким образом, при получении возмещений в 2012 г. в отношении оборотов по прочему выбытию, относящихся к периоду до 1 января 2012 г., производится налогообложение сумм превышения возмещения над суммой ущерба по соответствующей ставке НДС или применяется освобождение от НДС.

Рассмотрим в виде схем случаи прочего выбытия имущества, когда НДС не следует исчислять.

Схема 1
Налог на добавленную стоимость при прочем выбытии товаров, основных средств, неустановленного оборудования, объектов незавершенного капитального строительства не исчисляется в случаях:

▼	▼	▼	▼	▼
Недостачи	Хищения	Порчи	Ликвидации, списания с баланса	В иных случаях выбытия, не связанных с продажей, обменом, безвозмездной передачей

▼	▼	▼	▼	▼
Если дата составления документа о прочем выбытии приходится на 2012 г.

Схема 2
Получение в 2012 г. возмещений от виновных лиц, допустивших прочее выбытие, или страховых возмещений

	▼			▼
По оборотам по прочему выбытию:

	▼	▼	▼	▼
	приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов	товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц	основных средств и нематериальных активов, если суммы НДС при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников	имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие)

	▼	▼	▼	▼	▼
	Налог на добавленную стоимость не исчисляется

▼		▼	▼	▼
Пример В феврале 2012 г. организация удержала стоимость недостающего инвентаря по рыночной цене 600 тыс.руб. с виновного лица. Недостача инвентаря была обнаружена в декабре 2011 г. (акт о недостаче от 12.12.2011). В декабре был исчислен НДС по ставке 20 % от остаточной стоимости инвентаря (400 х 20 / 100 = = 80 тыс.руб.). Сумма превышения полученного возмещения над остаточной стоимостью выбывшего инвентаря и суммой исчисленного из остаточной стоимости НДС облагается НДС в феврале 2012 г. по ставке 20 % ((600 - (400 + 80)) х x 20 / 120 = 20 тыс.руб.). Сумма превышения возмещения над ущербом 120 тыс.руб. отражается в графе 2 строки 1 налоговой декларации за январь-февраль 2012 г., сумма НДС 20 тыс.руб. - в графе 4		Пример В ноябре 2011 г. была обнаружена недостача медицинских изделий (акт о недостаче от 22.11.2011). Цена приобретения медицинских изделий - 1 200 тыс.руб. была отражена в строке 9 налоговой декларации по НДС за январь-ноябрь 2011 г. (льгота по подп.1.1 п.1 ст.94 НК). В январе 2012 г. взыскано возмещение с виновного лица в сумме 1 400 тыс.руб. в действующих ценах. Сумма превышения возмещения над суммой ущерба - 200 тыс.руб. (1 400 - 1 200) - отражается в строке 8 налоговой декларации за январь 2012 г. как освобожденный от НДС оборот	Пример В ноябре 2011 г. в результате пожара списано с баланса основное средство остаточной стоимостью 1 000 тыс.руб. В январе 2012 г. получено страховое возмещение в размере 1 100 тыс.руб. Сумма превышения страхового возмещения над стоимостью ущерба не отражается в налоговой декларации по НДС в 2012 г.	Пример В 2012 г. был угнан автомобиль, принадлежащий организации, застрахованный по системе КАСКО. В апреле 2012 г. получено страховое возмещение. Хищение автомобиля не признается объектом налогообложения, сумма страхового возмещения также не включается в налоговую декларацию по НДС

Схема 3
В случае когда прочее выбытие товара не является объектом налогообложения (подп.2.6 и 2.11 п.2 ст.93 НК (в редакции от 13.12.2011 № 325-З)), сумма превышения возмещения не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС

▼	▼	▼
Порча, хищение, недостача бланков строгой отчетности	Списание спецодежды	Перерасход топлива

▼	▼	▼
Порча, хищение, недостача бланков строгой отчетности не признаются реализацией и не являлись в 2011 г. объектом обложения НДС (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929). В 2012 г. также отсутствует объект налогообложения. Если получено возмещение от виновного лица, то оно не облагается НДС	Порча средств в обороте малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в 2011 г. признавалась собственным потреблением непроизводственного характера и не облагалась НДС. При этом недостача и хищение МБП являлись объектом налогообложения (письма МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236, от 04.06.2010 № 2-2-10/11442). В 2012 г. любые случаи прочего выбытия МБП не признаются объектами налогообложения, в т.ч. полученная сумма возмещения. Пример Организация списывает спецодежду, имеющую остаточную стоимость, в связи с увольнением работника. Работник не возместил стоимость спецодежды. Организация составила акт о порче спецодежды и списала ее с баланса. Налог на добавленную стоимость не исчисляется. Данный порядок как применялся в 2011 г., так применяется и в 2012 г.	Перерасход топлива (списание топлива сверх установленных норм) является собственным потреблением непроизводственного характера, которое не облагается НДС. Полученное возмещение от водителя также не облагается НДС, поскольку топливо не реализуется водителю, а потребляется (письмо МНС РБ от 30.09.2009 № 2-1-9/846). Данный порядок применяется с 1 января 2008 г. и действует в 2012 г.

06.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.