ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ДОЛЬЩИКОМ, ЕСЛИ ОБЪЕКТЫ СТРОИТЕЛЬСТВА ОТРАЖЕНЫ НА СЧЕТЕ 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ» И ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПРОДАЖИ

Ситуация Организация является дольщиком и осуществляет строительство объекта недвижимости для целей его дальнейшей продажи. В марте 2016 г. застройщиком по акту на передачу дольщику затрат, понесенных при создании объекта (типовая форма С-17), были переданы затраты по строительству объекта (в доле, приходящейся на дольщика), в том числе: • 1,2 млрд руб. - затраты по строительству здания (административное помещение); • 500 млн руб. - затраты по строительству сетей наружной канализации; • 200 млн руб. - затраты по строительству машино-места; • 150 млн руб. - затраты по строительству контрольно-пропускного пункта (здание охраны); • 50 млн руб. - затраты по строительству ограждения территории. Все объекты приняты дольщиком на учет в качестве готовой продукции и отражены на счете 43 «Готовая продукция» в апреле 2016 г. Возникает ли у организации-дольщика объект налогообложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г. и если да, то в отношении каких объектов?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения налогом на недвижимость регулируются главой 19 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом для целей исчисления и уплаты налога на недвижимость п.1 ст.185 НК предусмотрено, что капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Для целей исчисления и уплаты налога на недвижимость к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Одновременно с 1 января 2016 г. подп.2.2 п.2 ст.185 НК установлено, что не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

На основании вышеизложенного при определении налоговой базы по налогу на недвижимость дольщику следует определять наличие либо отсутствие объектов налогообложения налогом на недвижимость в нижеприведенном порядке (см. таблицу).

В завершение следует отметить, что если все затраты, полученные дольщиком по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта, в регистрах бухгалтерского учета дольщика не будут разделены по соответствующим объектам учета (административное помещение, сети наружной канализации, машино-место, контрольно-пропускной пункт, ограждение территории), а, например, будут отнесены дольщиком на формирование стоимости только одного объекта учета, в частности здания, то все затраты по строительству будут включаться у дольщика в налоговую базу по налогу на недвижимость как до, так и после государственной регистрации прав на объект недвижимости (до момента его реализации дольщиком).

28.06.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Когда застройщик не является плательщиком налога на недвижимость по объекту долевого строительства: практическая ситуация.

2. Разбираем ситуацию: как платить налог на недвижимость по объекту строительства, если строительство ведется застройщиком частично в своих интересах и в интересах третьих лиц.

3. Исчисление налога на недвижимость дольщиком по затратам по строительству объекта, переданным ему застройщиком и отраженным в составе основных средств.

4. Следует ли использовать показатель косвенных затрат при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства: практическая ситуация.