Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЕТЕ ДЕКРЕТА № 7

В Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее - Кодекс) предусмотрена норма, регулирующая порядок учета при налогообложении прибыли затрат, произведенных заказчиками, застройщиками.

Так, согласно подпункту 3.26¹² пункта 3 статьи 129 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры», с изменениями и дополнениями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подпунктом 3.40 пункта 3 статьи 175 Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Справочно Порядок безвозмездной передачи в государственную собственность объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства определен вышеназванным Указом.

В целях развития предпринимательской инициативы, стимулирования деловой активности Президентом Республики Беларусь 23 ноября 2017 г. принят Декрет № 7 «О развитии предпринимательства» (далее - Декрет № 7), вступивший в силу с 26 февраля 2018 г. (за исключением отдельных положений), который затронул в том числе вопросы налогообложения.

Подпунктом 5.10 пункта 5 Декрета № 7 определено следующее:

• затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком при возведении (возмещении возведения) объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в государственную собственность, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли заказчика, застройщика, дольщика, в том числе путем переноса убытков на будущие периоды;

• стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности государства, в связи с возведением объектов строительства включается заказчиками, застройщиками, дольщиками в состав внереализационных расходов. Такие расходы подлежат учету при налогообложении прибыли, в том числе путем переноса убытков на будущие периоды.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться подпунктом 5.10 пункта 5 Декрета № 7 в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Эксплуатирующие организации обязаны в течение 3 месяцев с даты приемки в эксплуатацию объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, принять их безвозмездно в государственную собственность и обратиться за государственной регистрацией в отношении этих объектов. Решение о приемке таких объектов безвозмездно в государственную собственность принимается на основании акта о передаче затрат и документов, подтверждающих завершение их строительства и соответствие проектной документации, без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию их создания.

Таким образом, вышеуказанная норма позволяет с 26 февраля 2018 г.:

• трем категориям плательщиков, а именно: заказчикам, застройщикам и дольщикам, включать в состав внереализационных расходов вышеназванные затраты;

• стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры учитывать при налогообложении;

• учитывать вышеуказанные затраты при переносе убытков на будущие периоды при реализации положений статьи 141¹ Кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться статьей 183 новой редакции Кодекса.

ВАЖНО ЗНАТЬ! Норма подпункта 5.10 пункта 5 Декрета № 7 распространяет свое действие на безвозмездно выполняемые работы (оказываемые услуги, передаваемые товары) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, а также возведение (возмещение возведения) объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства с даты вступления в силу Декрета № 7, т. е. с 26 февраля 2018 г.

Пример В рамках договора долевого строительства организация несла расходы по возведению трансформаторной подстанции. Согласно акту приема-передачи, подписанному 2 марта 2018 г., подстанция передана на баланс эксплуатационной организации. В рассматриваемой ситуации расходы включаются организацией в состав внереализационных расходов.

Пример Организация-заказчик в процессе строительства произвела реконструкцию существующих инженерных сетей, которые находятся на балансе государственной эксплуатационной организации. Акт выполненных работ подписан 23 февраля 2018 г. Организация-заказчик не вправе применить норму Декрета № 7 в отношении произведенных расходов и учесть расходы на реконструкцию при налогообложении прибыли.

Немаловажным будет обратить внимание на то, что нормы Декрета № 7 затронули вопросы налогообложения и принимающей стороны.

Так, у эксплуатационных организаций, у которых на праве хозяйственного ведения находятся объекты инженерной и транспортной инфраструктуры, стоимость безвозмездно полученных от застройщиков, заказчиков, дольщиков товаров (работ, услуг) при реконструкции, ремонте таких объектов в связи с возведением объектов строительства не включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Затраты же, произведенные при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, принятых в государственную собственность в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, как и ранее, не включаются у эксплуатационных организаций в состав внереализационных доходов на основании подпункта 4.15 пункта 4 статьи 128 Кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подпунктом 4.13 пункта 4 статьи 174 новой редакции Кодекса.

13.04.2018

Ю.А.Горловская, консультант управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь