Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ  ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ У НЕРЕЗИДЕНТОВ

Ситуация Резидент Российской Федерации оказал следующие услуги резиденту Республики Беларусь: • экспертиза оборудования на территории Республики Беларусь; • услуги по разработке и согласованию технической документации. Белорусская организация является плательщиком НДС. Стоимость оказанных нерезидентом услуг отражена в декабре 2016 г. по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». Должна ли организация в рассматриваемой ситуации исчислить НДС? Если должна, то в каком налоговом периоде? Как следует отразить исчисленную сумму НДС в бухгалтерском учете? На основании какого документа и когда может быть принята к вычету исчисленная сумма НДС?

Белорусская организация обязана исчислить НДС

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по налогу на добавленную стоимость содержатся в главе 14 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

Таким образом, обязанность исчисления НДС у белорусской организации возникает при условии, что местом реализации работ, услуг признается Республика Беларусь.

Если услуги оказаны резидентом государства - участника Евразийского экономического союза, то при исчислении НДС следует руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору, далее - Протокол).

Статьей 72 Договора установлено, что взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг. Взимание НДС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом.

Если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена (подп.2) п.29 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п.28 Протокола).

Поскольку в рассматриваемой ситуации нерезидент оказывает услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, местом реализации услуг является территория Республики Беларусь, и белорусская организация - покупатель услуг должна исчислить НДС в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Момент фактической реализации и исчисления НДС

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

Следовательно, исчислить НДС следует в том отчетном периоде, в котором будет оплачена услуга нерезиденту, включая авансовый платеж.

Справочно Исчисленная сумма НДС отражается по строке 13 «Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций» декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Форма декларации по НДС установлена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы»: • за 2016 год - в редакции от 29.04.2016; • за 2017 год - в редакции от 06.12.2016.

Сумму НДС, исчисленную при оплате (ином прекращении обязательства) за приобретенные на территории Республики Беларусь товары, работы, услуги у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абзац 5 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Вычет исчисленного НДС

Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 ст.107 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (абзац 3 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В случае исчисления НДС белорусским плательщиком в соответствии со ст.92 НК (при приобретении им товаров (работ, услуг) у иностранных организаций на территории Республики Беларусь), ЭСЧФ создается и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (часть четвертая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. абзац 3 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Другими словами, создать и направить на Портал ЭСЧФ следует в день оплаты услуг.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзацы 1 и 3 п.14¹ ст.107 НК).

Согласно п.14¹ ст.107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за иностранную валюту, подлежат вычету:

• в 2016 году - исходя из суммы НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК;

• в 2017 году - исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

Ситуация (продолжение) Акт оказанных услуг на сумму 150 000 рос. руб. подписан 22 декабря 2016 г., расчеты с резидентом Российской Федерации произведены 4 января 2017 г. Курс российского рубля составлял на: • 22.12.2016 - 3,204 0 бел. руб. за 100 рос. руб.; • 31.12.2016 - 3,244 0 бел. руб. за 100 рос. руб. • 04.01.2017 - 3,214 2 бел. руб. за 100 рос. руб.

Согласно ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»:

• учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1);

• пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Справочно Исключение из порядка, установленного Национальным стандартом № 69, составляют случаи, установленные указами Президента Республики Беларусь: • от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»; • от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность».

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу (п.3 Национального стандарта № 69):

• на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

При отражении операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться также Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

В бухгалтерском учете белорусской организации необходимо сделать записи:

Примечание. Принять к вычету уплаченную сумму НДС организация сможет по итогам февраля, если отчетным периодом для НДС является месяц, или по итогам второго квартала, если отчетным периодом является квартал.

27.01.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»