Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО СЕРТИФИКАТАМ

Ситуация Организация планирует организовать в розничной торговой сети реализацию основных и сопутствующих товаров с использованием подарочных сертификатов. Основные и сопутствующие товары облагаются по ставкам 20 и 10 %. В организации утверждено положение об обращении подарочных сертификатов, из которого следует, что подарочный сертификат является документом на предъявителя, подтверждающим внесение денежных средств в виде аванса за товары (услуги), с определенным сроком действия. В случае если суммарная стоимость товаров, выбранных держателем сертификата, меньше номинальной стоимости подарочного сертификата, то разница держателю не возвращается. Разница между стоимостью выбранного товара и номиналом сертификата будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете в качестве прочего дохода по текущей деятельности. Будет ли указанная разница являться налогооблагаемой базой для исчисления НДС согласно подп.18.1 п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)? Если да, то какая ставка должна быть применена при исчислении НДС, если товары реализуются с разными ставками НДС?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Разница между суммой сертификата и стоимостью реализованного товара увеличивает налоговую базу НДС

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Подарочный сертификат - это документ (пластиковая карта, бумажный) на предъявителя, удостоверяющий право лица, его представившего, на получение товара (работ, услуг) на сумму, эквивалентную номиналу этого документа.

При передаче подарочного сертификата объект обложения НДС не возникает, так как в бухгалтерском учете полученная за сертификат сумма денежных средств отражается в качестве предварительной оплаты.

В связи с этим объект обложения НДС возникает в отчетном периоде передачи товара предъявителю сертификата.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

В ситуации, когда при реализации основных и сопутствующих товаров сертификат отоварен на меньшую сумму, чем его номинал, остаток неиспользованной суммы не возвращается покупателю и сертификат не может быть доотоварен (так как изымается продавцом). Остаток неиспользованной суммы увеличивает налоговую базу по НДС согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК.

Образовавшуюся разницу между стоимостью сертификата и реализованного товара можно облагать по ставке 20 %

Увеличение налоговой базы по НДС облагается по той же ставке, что и реализация товаров (подп.1.1.2, 1.2.3, 1.3.3 п.1 ст.102 НК).

Вместе с тем согласно п.10 ст.102 НК плательщики, имеющие право на применение ставок НДС, указанных в подп.1.1 (0 %) и 1.2 (10 %) п.1 ст.102, могут применять ставку НДС, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК, то есть равную 20 %.

Поэтому образовавшуюся разницу можно облагать по ставке 20 %.

Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров с использованием сертификата покажем на примере.

Пример Организация 25 ноября 2017 г. реализовала подарочный сертификат на сумму 80 руб. 10 декабря 2017 г. сертификат отоварен на сумму 78,70 руб., в том числе товаром «А» на сумму 60,00 руб. со ставкой НДС 20 % и товаром «В» на сумму 18,70 руб. со ставкой НДС 10 %.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

29.12.2017

Владимир Жуков, экономист