Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ И УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ИЗМЕНЕНИЯ С 2019 ГОДА

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), который изложен в новой редакции (далее - НК-2019).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога, исчисленного налоговыми органами

Отдельные корректировки, внесенные Законом № 159-З в НК-2018, затронули также порядок уплаты физическими лицами подоходного налога, исчисленного налоговыми органами.

Так, для физических лиц, на которых законодательством возложена обязанность по декларированию доходов, полученных ими в течение календарного года, Законом № 159-З перенесен срок представления в налоговый орган налоговых деклараций по подоходному налогу с 1 на 31 марта (часть первая п.2 ст.219, часть первая п.1 ст.222 НК-2019), а срок уплаты подоходного налога - с 15 мая на 1 июня года, следующего за отчетным (часть третья п.2 ст.219 НК-2019).

При этом извещение об уплате подоходного налога, исчисленного на основании представленной декларации, вручается физическому лицу (его представителю) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом (часть четвертая п.2 ст.219 НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2019 г. следует руководствоваться формой извещения на уплату подоходного налога с физических лиц с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2020 № 10. С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Извещение вручается плательщику лично под подпись, путем направления его по почте либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Извещение считается врученным (п.6 ст.222 НК-2019):

• в день его вручения лично плательщику (его представителю) под подпись;

• по истечении 10 календарных дней со дня направления его по почте письмом, отправки через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Также Законом № 159-З изменен срок уплаты плательщиком подоходного налога, исчисленного в соответствии с законодательством исходя из сумм превышения расходов над доходами, - в 30-дневный срок со дня вручения акта камеральной проверки (п.3 ст.219 НК-2019). Согласно НК-2018 уплата плательщиком подоходного налога в таких случаях производилась на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения.

Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога

Законом № 159-З внесены существенные изменения в порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога (п.1 ст.223 НК-2019):

1) с 3 до 5 лет увеличен срок, за который плательщик имеет право на его зачет или возврат (часть вторая);

2) с 5 календарных дней до 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком соответствующего заявления сокращен срок, в течение которого налоговый орган должен истребовать у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика (часть девятая);

3) с 1 месяца до 15 рабочих дней со дня подачи плательщиком соответствующего заявления сокращен срок, в течение которого налоговым органом осуществляется возврат плательщику излишне удержанного налога (часть десятая);

4) с 1 месяца до 15 рабочих дней со дня подачи плательщиком соответствующего заявления сокращен срок, в течение которого налоговым органом принимается решение об отказе в проведении возврата налога (если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика (часть одиннадцатая).

Законом № 159-З также определены случаи, когда налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога, уплаченного или взысканного за счет собственных средств, а также порядок возврата налоговому агенту такого налога.

Налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога при уплате такого налога или его взыскании за счет собственных средств налогового агента, если (п.2 ст.223 НК-2019):

• плательщик произвел возврат (полностью или частично) выданных ему налоговым агентом займов, кредитов, с которых подоходный налог был уплачен за счет средств налогового агента. При частичном возврате плательщиком займа, кредита налог подлежит возврату в размере, пропорциональном сумме возвращенного займа, кредита;

• плательщик уплатил в бюджет подоходный налог, уплаченный за него налоговым агентом или взысканный за счет средств налогового агента;

• возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога был произведен за счет средств налогового агента.

При этом возврат налоговому агенту подоходного налога, уплаченного или взысканного за счет средств налогового агента, производится (п.3 ст.223 НК-2019):

• налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет;

• налоговым органом по месту постановки на учет в порядке, установленном п.5 ст.66 НК, при представлении налоговым агентом документов, подтверждающих его право на возврат налога.

Устранение двойного налогообложения

Законом № 159-З внесен ряд уточняющих корректировок в порядок устранения двойного налогообложения, применяемый относительно положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Подтверждение того, что плательщик является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства, может быть представлено им налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет также в виде электронного документа (часть вторая п.4 ст.224 НК-2019).

При этом, если в течение налогового периода выплата доходов плательщику производится несколькими налоговыми агентами, плательщику необходимо представить каждому налоговому агенту такое подтверждение и его копию (а в случае представления подтверждения на иностранном языке - перевод на белорусский или русский язык в порядке, установленном п.4 ст.22 НК-2019, и его копию). После сверки оригинала подтверждения с копией налоговый агент возвращает его плательщику (часть седьмая п.4 ст.224 НК-2019).

26.02.2019

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Объекты обложения подоходным налогом: изменения с 2019 года.

2. Налоговая база подоходного налога по отдельным видам доходов: изменения с 2019 года.

3. Вычеты по подоходному налогу: изменения с 2019 года.

4. Дата фактического получения дохода в целях исчисления подоходного налога: изменения с 2019 года.

5. Ставки подоходного налога с физических лиц: изменения с 2019 года.

6. Представление сведений в налоговые органы, особенности исчисления и уплаты подоходного налога налоговыми агентами: изменения с 2019 года.