Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЯЕМ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА IV КВАРТАЛ 2018 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Приближаются сроки подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - декларация) и, соответственно, уплаты налога на прибыль за III квартал 2018 г.

Исходя из требований пунктов 3 и 5 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) декларация за III квартал (за исключением случаев, отдельно оговоренных пунктами 6-10 статьи 143 НК) представляется плательщиком в налоговые органы по месту регистрации не позднее 20 октября 2018 г. независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения и сумма налога на прибыль уплачивается не позднее 22 октября 2018 г. С учетом того, что 20 октября 2018 г. приходится на нерабочий день - субботу, срок представления декларации переносится на понедельник - 22 октября.

Организациями, применяющими особые режимы налогообложения, представление декларации за III квартал 2018 г. производится только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.4 п.3 ст.143 НК).

Форма декларации содержится в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы», а порядок ее заполнения определен главами 1 и 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной настоящим постановлением (далее - Инструкция № 42), с учетом положений статьи 63 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Заполнение декларации за III квартал предполагает определенные особенности, суть которых сводится к тому, что в такой декларации определяется не только сумма налога, подлежащая уплате за III квартал, но также и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в виде авансового платежа за IV квартал 2018 г.

Так, согласно пункту 5 статьи 143 НК уплата налога на прибыль за IV квартал 2018 г. должна производиться не позднее 22 декабря 2018 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2018 г. В последующем производится пересчет налога в целом за 2018 г. к доплате или уменьшению не позднее 22 марта 2019 г. Несмотря на то, что 22 декабря 2018 г. приходится на субботу, срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль не переносится, так как согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 2017 г. № 903 «О переносе рабочих дней в 2018 году» рабочий день с понедельника 24 декабря переносится на субботу 22 декабря 2018 г.

Для расчета авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате по сроку 22 декабря 2018 г., предназначен раздел II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» (далее - раздел II) части I декларации.

Поскольку заполнение данного раздела основано на показателе строки 24 раздела I части I декларации, раздел заполняется только при представлении декларации за III квартал и лишь при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I декларации.

При представлении декларации за иные отчетные периоды (кварталы), а также при нулевом либо отрицательном значении строки 24 раздела I части I декларации заполнение раздела не производится и, соответственно, авансовый платеж не уплачивается.

Пример 1 По результатам деятельности коммерческой организации за III квартал 2018 г. в декларации, в частности, отражена следующая информация.

При наступлении определенных обстоятельств сумма авансового платежа может измениться. Это происходит в связи с уточнением суммы налога на прибыль по итогам III квартала при обнаружении неполноты сведений или ошибок, которые повлекли неправильное исчисление авансового платежа.

Налоговое законодательство предоставляет плательщикам возможность корректировки информации, содержащейся в декларации.

Так, на основании пункта 8 статьи 63 НК при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию, за исключением случаев, оговоренных пунктом 5 названной статьи.

Порядок внесения исправлений в декларацию установлен пунктом 8 Инструкции № 42 и зависит от периода, за который обнаружена ошибка (неполнота сведений): прошлые годы или прошлые отчетные периоды (месяцы, кварталы) текущего года.

Если в период после представления в налоговый орган декларации за III квартал 2018 г. и до наступления срока представления декларации за IV квартал 2018 г. плательщик обнаружил в такой декларации ошибки, повлекшие неправильное исчисление авансового платежа по налогу на прибыль, то он по своему выбору может:

• изменения и (или) дополнения отразить в декларации, представляемой за IV квартал 2018 г.

В этом случае знак «X» на титульном листе не проставляется, раздел I части I заполняется нарастающим итогом с учетом всех вносимых изменений и (или) дополнений. В разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (далее - раздел III) части I декларации указываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в связи с обнаруженными ошибками, отдельно по каждому кварталу без нарастающего итога. Разница в расчете 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал в связи с исправлением ошибки указывается в строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» раздела III части I декларации.

В дальнейшем при подаче следующих деклараций эти сведения не заполняются. При подаче декларации за IV квартал раздел II части I не заполняется;

• не дожидаясь срока представления декларации за IV квартал 2018 г., представить в налоговый орган декларацию за III квартал налогового периода с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

При этом на титульном листе декларации проставляется отметка о внесении изменений и (или) дополнений (знак «X»). Показатели раздела I части I декларации заполняются с учетом уточненных данных. Раздел II части I декларации заполняется с учетом вносимых изменений и (или) дополнений.

В разделе III части I декларации указываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в связи с обнаруженными ошибками отдельно по каждому кварталу без нарастающего итога, в том числе суммы подлежащего доплате авансового платежа.

На примере это можно представить следующим образом.

Пример 2 После представления декларации за III квартал 2018 г. организация обнаружила ошибку в определении затрат, в результате которой затраты за III квартал подлежат уменьшению на 2 300,00 руб., а также ошибку в определении суммы внереализационных доходов, повлекшую изменение сальдо внереализационных доходов (расходов) на 200,00 руб. В целях минимизации суммы пеней, подлежащих уплате за несвоевременную уплату налога на прибыль за III квартал 2018 г. и авансового платежа за IV квартал 2018 г., организация 27 декабря 2018 г. представила в налоговый орган декларацию за III квартал 2018 г. с внесенными изменениями и дополнениями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в НК.

В случае если в 2018 г. организация обнаружит ошибку в декларации, поданной за 2017 г., ей следует представить в налоговый орган декларацию с изменениями и (или) дополнениями за прошлый налоговый период - за 2017 г. с соблюдением порядка, определенного подпунктом 8.3 пункта 8 Инструкции № 42.

Организации, исчисляющие и уплачивающие налог на прибыль единым платежом по результатам налогового периода в целом, авансовый платеж не вносят. К таким организациям относятся:

• бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации;

• Департамент охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении;

• иностранные организации, открывшие представительство, но не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

• потребительские общества и их союзы, не являющиеся субъектами торговли.

Исходя из практического применения рассматриваемых норм НК плательщики и налоговые органы могут столкнуться со следующими ситуациями.

Ситуация 1 Следует ли общественной организации уплачивать налог на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. авансовым платежом за IV квартал 2018 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2018 г.?

Поскольку, как уже указывалось выше, общественные организации представляют декларации и уплачивают налог на прибыль только за истекший налоговый период - календарный год, т. е. декларации за отчетные периоды - кварталы, в том числе за III квартал 2018 г., не представляют, необходимость уплаты такими организациями налога на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. авансовым платежом за IV квартал 2018 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2018 г. отсутствует.

Ситуация 2 Коммерческой организацией за 1-е полугодие 2018 г. получен убыток в сумме 12 000,00 руб., соответственно, налог на прибыль не уплачивался. За III квартал 2018 г. получена прибыль в сумме 11 000,00 руб. Следует ли уплачивать налог на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. авансовым платежом за IV квартал 2018 г.?

В рассматриваемой ситуации несмотря на то, что в III квартале 2018 г. получена прибыль, данная прибыль не смогла перекрыть сумму убытка, образовавшегося в предшествующие кварталы, и нарастающим итогом за три квартала 2018 г. убыток составил 1 000,00 руб.

Следовательно, поскольку показатели в строках 21 и 22 раздела I части I декларации за III квартал 2018 г. равны нулю, показатель строки 24 отсутствует и уплата авансового платежа не требуется.

Ситуация 3 Коммерческой организацией за 1-е полугодие 2018 г. получен убыток в сумме 12 000,00 руб. За III квартал 2018 г. получена прибыль в сумме 15 000,00 руб. В каком размере следует уплатить налог на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. авансовым платежом за III квартал 2018 г.?

В данной ситуации прибыль, полученная в III квартале 2018 г., перекрыла убыток, полученный в 1-ом полугодии 2018 г., на 3 000,00 руб.

Следовательно, по строке 24 раздела I части I декларации за III квартал 2018 г. будет отражена сумма налога на прибыль в размере 540,00 руб. (3 000,00 × 18 / 100), а налог на прибыль, подлежащий внесению в бюджет по сроку 22 декабря 2018 г., составит 360,00 руб. (540,00 × 2 / 3).

Ситуация 4 Организация в течение первых двух кварталов 2018 г. применяла упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), а начиная с III квартала 2018 г. перешла на общий порядок налогообложения. Следует ли такой организации уплачивать налог на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. авансовым платежом за IV квартал 2018 г.?

Такая организация при наличии у нее прибыли за III квартал 2018 г. обязана исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль от суммы, отраженной по строке 24 раздела I части I декларации за III квартал 2018 г.

Ситуация 5 Необходимо ли производить уплату налога на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. за IV квартал 2018 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2018 г. потребительскими обществами и их союзами, являющимися субъектами торговли?

Исходя из норм пунктов 5 и 6 статьи 143 НК у потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, при наличии суммы налога на прибыль к уплате за III квартал 2018 г. возникает необходимость заполнения раздела II части I декларации расчета 2/3 суммы налога на прибыль и его уплаты за IV квартал 2018 г.

Справочно В соответствии с пунктом 31 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 г. № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» субъект торговли - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговлю на территории Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. субъект торговли - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговлю (подп.1.28 п.1 ст.1 Закона № 128-З в редакции Закона от 04.01.2021 № 81-З). Комментарии см. здесь.

Некоммерческими организациями, входящими в систему Белкоопсоюза и не являющимися субъектами торговли, декларация представляется и налог на прибыль уплачивается в сроки, установленные пунктом 6 статьи 143 НК. Соответственно, такие организации исчисление и уплату авансового платежа не производят.

Ситуация 6 Организация в течение первых трех кварталов 2018 г. применяла УСН, а с IV квартала 2018 г. перешла на общий порядок налогообложения. Следует ли уплачивать налог на прибыль по сроку 22 декабря 2018 г. авансовым платежом за IV квартал 2018 г. в данной ситуации?

За организациями, применяющими УСН, в отношении доходов, определенных подпунктом 3.10 пункта 3 статьи 286 НК, сохраняется обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль.

Так, в частности, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль такими организациями в отношении:

• дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК;

• прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

• доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.4, 3.19⁸, 3.19⁹ и 3.19¹⁰ пункта 3 статьи 128 НК;

• разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 136 НК;

• прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Следовательно, при получении в течение III квартала 2018 г. вышеназванных доходов организации, применяющей УСН, необходимо подать декларацию за III квартал 2018 г. с отражением налога на прибыль к уплате, а также рассчитать сумму налога на прибыль в размере 2/3 к уплате по сроку не позднее 22 декабря 2018 г. При этом расчет авансового платежа в размере 2/3 суммы налога на прибыль, подлежащего уплате за III квартал 2018 г., производится в том числе и в ситуации, если организацией в IV квартале 2018 г. не планируется получить доход, облагаемый налогом на прибыль.

Если у организации отсутствовали в течение периода применения УСН доходы, облагаемые налогом на прибыль, в связи с этим декларация за III квартал 2018 г. организацией не представляется, сумма для расчета авансового платежа у организации также отсутствует и уплата авансового платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2018 г. не позднее 22 декабря 2018 г. не производится.

19.10.2018

О.И.Ефименко, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь