Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «АП»): Исполнитель - резидент Республики Беларусь, индивидуальный предприниматель, плательщик НДС при упрощенной системе налогообложения, обязуется в соответствии с техническими заданиями заказчика - нерезидента Республики Беларусь оказывать дизайнерские услуги по проектированию внешнего вида веб-сайтов, интерфейсов программного обеспечения, логотипов, иконок, макетов, эскизов в строгом соответствии с концепцией и техническими заданиями заказчика.

Признается ли территория Республики Беларусь местом реализации данной услуги? Существует ли у исполнителя налоговое обязательство по уплате НДС?

ОТВЕТ: По мнению автора, налогового обязательства по уплате НДС не возникает.

В случае если договор заключен с резидентом дальнего зарубежья, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (часть первая подп.1.4 п.1 ст.33 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Положения названного подпункта применяются и в отношении оказания услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, услуг по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним (абзац 8 части третьей подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Таким образом, если перечисленные в вопросе услуги оказаны резиденту дальнего зарубежья, то местом реализации услуг не признается территория Республики Беларусь и на основании п.1 ст.93 НК объект обложения НДС не возникает.

В подп.4) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) аналогичная норма отсутствует. Одновременно местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются дизайнерские услуги.

В п.2 названного Протокола установлено, что «дизайнерские услуги» - это услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование.

Следовательно, дизайнерские услуги по проектированию внешнего вида веб-сайтов, интерфейсов программного обеспечения, логотипов, иконок, макетов, эскизов, по мнению автора, можно отнести к дизайнерским услугам.

С учетом изложенного, если данные услуги оказаны резиденту государств - членов ЕАЭС, местом их реализации территория Республики Беларусь также не признается, а значит, не исчисляется НДС. Вместе с тем за подтверждением данной позиции следует обратиться с запросом в налоговый орган.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.1 ст.115 и подп.1.4 п.1 ст.117 новой редакции НК.

10.05.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»