Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ

Что считать ошибкой?

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует проверить правильность отражения в учете всех операций. Обнаружение ошибок влечет за собой необходимость внесения исправлений в данные бухгалтерского учета.

Справочно Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - НСБУ № 80).

Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Справочно Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п.8 НСБУ № 80).

Порядок исправления ошибок

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.9, 10 НСБУ № 80).

Примеры исправления ошибок

Пример 1 Организация в апреле 2016 г. предоставила другой организации заем сроком на 15 месяцев. Проценты погашаются по истечении срока действия договора займа. В ноябре 2016 г. установлено, что причитающиеся проценты отражаются на счете 06.

Ошибка. Завышена величина долгосрочного займа.

Обоснование. Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т. п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (часть первая п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Предоставление займов другим организациям, если это не носит характера текущей деятельности, признается инвестиционной деятельностью организации. Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов от инвестиционной деятельности ежемесячно с отражением по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп.2, 3, 14, 15, 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Исправление ошибки. В ноябре 2016 г. в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета необходимы записи:

Пример 2 Организация получила освобождение от уплаты налога на прибыль с целью направления высвободившихся средств на приобретение материалов. В октябре 2016 г. на условиях предоплаты в размере 100 % организация приобрела материалы за счет высвободившихся средств. В декабре 2016 г. установлено, что сумма господдержки в октябре 2014 г. в полном объеме списана в состав прочих доходов по текущей деятельности. Поступившие в ноябре 2016 г. материалы в текущем году не использовались.

Ошибка. Завышены прочие доходы по текущей деятельности.

Обоснование ошибки. Сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).

Учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение запасов, отражается в бухгалтерском учете записями:

Таким образом, поскольку приобретенные материалы в рассматриваемом периоде не были использованы в деятельности, организация неправомерно отнесла сумму высвободивших в результате освобождения от уплаты налога средств на прибыль в состав прочих доходов по текущей деятельности.

Исправление ошибки. В декабре 2016 г. в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета необходимы записи:

Обратите внимание! Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Пример 3 В соответствии с условиями договоров организация выплачивает покупателям товаров бонусы, если объем их покупок достиг определенной величины. В феврале 2017 г. до утверждения отчетности установлено, что сумма бонуса, причитающегося покупателю, в ноябре 2016 г. на основании акта отражена в составе расходов на реализацию.

Ошибка. Завышены расходы на реализацию.

Обоснование. Выручка от реализации уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции № 102).

Таким образом, при предоставлении покупателю бонуса на эту сумму должна быть скорректирована выручка от реализации.

Исправление ошибки. В декабре 2016 г. в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета необходимы записи:

Пример 4 По окончании договора аренды в августе 2016 г. организация решила использовать возвращенное офисное помещение в текущей производственно-хозяйственной деятельности, в связи с чем перевела офисное помещение из инвестиционной недвижимости в операционную. В феврале 2017 г. перед составлением годовой отчетности было установлено, что при переводе инвестиционной недвижимости в операционную были восстановлены в учете ранее списанные суммы переоценок по объекту недвижимости (офисному помещению).

Ошибка. Завышена величина добавочного капитала.

Обоснование. Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается в соответствии с п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

Восстановление ранее списанных сумм добавочного капитала законодательством не предусмотрено.

Исправление ошибки. В декабре 2016 г. в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета необходимы записи:

Пример 5 В ноябре 2016 г. было установлено, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2015 год ошибочно не отражено начисление отложенного налогового актива, связанного с переносом на будущее убытков, полученных по данным налогового учета за 2015 год.

Ошибка. Занижена величина отложенного актива и прибыли прошлых лет.

Обоснование. Убыток, рассчитанный по данным налогового учета за 2015 год и предусмотренный к переносу, формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в 2015 году, а при налогообложении прибыли может быть учтен в последующих периодах (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее - Инструкция № 113). Таким образом, у организации на 31 декабря 2015 г. формируется вычитаемая временная разница и в периоде ее образования признается отложенный налоговый актив.

Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату, и отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (пп.9, 16 Инструкции № 113).

Обратите внимание! Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 НСБУ № 80).

Исправление ошибки. В ноябре 2016 г. в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета необходимы записи:

Отражение ошибок в бухгалтерской отчетности

С 1 января 2017 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104, которым утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» (далее - НСБУ № 104).

При составлении бухгалтерской отчетности организации за 2016 год выявленные и исправленные ошибки согласно п.12 НСБУ № 80 и НСБУ № 104 следует отразить следующим образом:

1) в бухгалтерском балансе корректируется вступительное сальдо по состоянию на 31.12.2015 по статьям «Отложенные налоговые активы» (строка 160) и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) (часть седьмая п.12 и часть седьмая п.14 НСБУ № 104). При этом корректировка каждой из строк повлечет изменение соответствующих итоговых строк бухгалтерского баланса;

2) в отчете о прибылях и убытках корректируются данные по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 170) за 2015 год (графа 4), что повлечет изменение соответствующих итоговых строк (часть вторая п.26 НСБУ № 104);

3) в отчете об изменении собственного капитала корректируется сальдо по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» и 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2015» по графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что повлечет изменение соответствующих итоговых строк (п.37 НСБУ № 104).

Информация об ошибках 2015 года, исправленных в 2016 году, и о произведенных корректировках бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (глава 7 НСБУ № 104).

17.02.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»