Материал помещен в архив

ИТОГОВЫЙ ЭСЧФ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ФИЗЛИЦАМ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ НДС

Порядок заполнения итогового ЭСЧФ

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал ЭСЧФ (без необходимости его выставления покупателю) при реализации физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями, товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.5 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (то есть по расчетной ставке), за исключением товаров, при приобретении которых указанное физическое лицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес согласно п.6 ст.131 НК (часть первая подп.8.9 п.8 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 подп.8.9 п.8 ст.131 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

По таким товарам плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается (часть вторая подп.8.9 п.8 ст.131 НК):

• общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общая сумма исчисленного налога на добавленную стоимость (в случае, если плательщиком не были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию);

• разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного налога на добавленную стоимость и общей суммой налога на добавленную стоимость, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию.

Обратите внимание! Изложенная норма говорит о возможности создания итогового ЭСЧФ только при реализации белорусским физическим лицам, однако, как и в 2018 году, реализация иностранным физическим лицам также включается в этот итоговый ЭСЧФ.

Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.5 ст.128 НК (по расчетной ставке), регулируется п.38 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15):

• в строке 3 «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода (абзац 2 части первой).

Так, если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц, то в строке 3 ЭСЧФ указывается последний день месяца, если квартал - последний день последнего месяца квартала;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный» (абзац 3 части первой);

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец» (абзац 4 части первой);

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель» (абзац 5 части первой).

Далее до раздела 6 ЭСЧФ строки не заполняются.

Графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ не заполняются (часть вторая п.38 Инструкция № 15).

В графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ указывается расчетная ставка НДС из расчета, составленного за текущий месяц (абзац 3 части третьей п.38 Инструкция № 15).

При заполнении граф 7 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ указывается стоимость на разницу между общей суммой оборотов по реализации соответствующих товаров с учетом НДС и суммой оборотов по реализации с учетом НДС, по которым покупателями заявлено требование о выставлении ЭСЧФ, с указанием в графе 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» суммы НДС, исчисленной от данной разницы. При этом показатели граф 7 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны (абзац 3 части четвертой п.38 Инструкция № 15).

Графа 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ не заполняется.

Алгоритм заполнения показателей стоимости товаров и суммы НДС

1. Рассчитать расчетную ставку, определить сумму оборота и сумму НДС, подлежащие отражению в строке 10 налоговой декларации.

2. Суммировать (по отдельности) показатели стоимости товаров и показатели суммы НДС на основании ЭСЧФ, выставленных по требованию по покупкам, совершенным через подотчетных лиц в отчетном периоде.

3. Вычесть из стоимости товаров по графе 2 строки 10 декларации стоимость из ЭСЧФ, выставленных по требованию покупателей.

4. Вычесть из суммы НДС по графе 4 строки 10 сумму НДС из ЭСЧФ, выставленных по требованию покупателей.

5. Полученные показатели внести соответственно в графы 7 и 10 раздела 6 ЭСЧФ.

Справочно Дополнительно о порядке создания ЭСЧФ по требованию покупателя при реализации в розничной торговле по расчетной ставке см. здесь.

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в графе 2 раздела 6 ЭСЧФ допустимо не перечислять наименования товаров, а сделать запись «Товары, реализованные по розничным ценам».

Дополнительные ЭСЧФ в розничной торговле

В отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый электронный счет-фактура в соответствии с подп.8.9 п.8 ст.131 НК, дополнительный электронный счет-фактура не выставляется при (п.12 ст.131 НК):

• уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг);

• частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг);

• увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).

Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.12 ст.131 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Пример 1 Товар продан физическому лицу в розницу в марте, возвращен покупателем в связи с производственным браком в апреле. Показатели итогового ЭСЧФ за апрель (за II квартал) уменьшаются на стоимость возвращенного товара.

Обратите внимание! Изложенный порядок применяется, если итоговый электронный счет-фактура создается в соответствии с подп.8.9 п.8 ст.131 НК, то есть при реализации товаров по расчетной ставке НДС. Если же реализация товаров по розничным ценам осуществляется по фактическим ставкам НДС, то в 2019 году указанный порядок не действует, то есть применяется общеустановленный порядок - необходимо создать дополнительный ЭСЧФ.

Пример 2 Товар продан физическому лицу в розницу в марте, возвращен покупателем в связи с производственным браком в апреле. Организация розничной торговли исчисляет НДС по фактическим ставкам. Продавец должен создать дополнительный ЭСЧФ на возвращенный товар со ссылкой на исходный итоговый ЭСЧФ и датой совершения операции, соответствующей дате принятия на учет возвращенного товара.

28.05.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»