Материал помещен в архив

ИЗЛИШКИ ПРИ ПОСТАВКЕ ТОВАРА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОСТАВЩИКА

Ситуация Организацией «А» отгружен товар в адрес организации «Б». Обе организации - резиденты Республики Беларусь, применяют общую систему налогообложения. При приемке товара у организации «Б» установлен излишек товара. Организация «Б» составила акт об установленном расхождении по количеству, в котором отразила этот излишек и информировала поставщика о принятии излишне поставленного товара на ответственное хранение и готовности оплатить его. Между организациями подписан акт сверки расчетов с учетом данного излишка. Покупатель готов приобрести излишне поставленный товар. Достаточно ли этого акта организации «А», чтобы данный излишек товара списать с материально ответственного лица и отразить его реализацию?

Законодательное регулирование порядка приемки товара по количеству

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Обязательное условие договора купли-продажи - указание количества товара, подлежащего передаче покупателю. Количество предусматривается в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения (п.1 ст.435 ГК).

На законодательном уровне форма акта приемки товара по количеству и качеству не утверждена. Поэтому она может быть разработана организацией самостоятельно, но в ней в обязательном порядке должны отражаться сведения, перечисленные в п.40 Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290.

Справочно Подробно об оформлении документов при приемке товара по количеству и качеству см.: • «Приемка товаров по количеству и качеству»; • «Акт приемки товаров по количеству и качеству». Можно воспользоваться также формой акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, приведенной в приложении 1 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74. Для оформления приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без сопроводительных документов поставщика, названными Методическими рекомендациями также предусмотрен акт о приемке товаров (приложение 2).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

Действия поставщика при обнаружении излишков поставленных им товаров

Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок.

Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику (п.2 ст.484 ГК).

Если поставщик после получения от покупателя извещения об излишках товаров не распорядится соответствующим товаром в 30-дневный срок с момента извещения, а по скоропортящимся товарам - в срок до 24 ч., то покупатель вправе, если иное не предусмотрено законодательством или договором, принять все его количество в собственность, полное хозяйственное ведение или оперативное управление (п.14 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444).

Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

При этом вырученное от реализации товара передается поставщику за вычетом причитающегося покупателю (п.3 ст.484 ГК).

Поэтому поставщик должен после получения от покупателя извещения об излишках поставленного товара принять решение об их дальнейшей судьбе и письменно сообщить об этом покупателю.

Как видно из ситуации, покупатель согласен принять излишек товара в собственность и оплатить его, что подтверждается информацией покупателя и актом сверки.

Поэтому поставщик должен документально оформить передачу излишков товара покупателю.

Документальное оформление передачи излишка товара

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, далее - Инструкция № 58).

Справочно Накладные ТТН-1 и ТН-2 включены в перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, которые обязательны к применению всеми субъектами хозяйствования.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Для принятия излишков товара в собственность покупателя поставщик должен выписать на них накладную. Поскольку излишки товара находятся на складе покупателя, то поставщик на их передачу в собственность покупателя должен выписать товарную накладную ТН-2 (абзац 4 части шестой п.1 Инструкции № 58).

В накладной ТН-2 в графе 9 «Примечание» следует указать, что накладная оформлена на излишек товара согласно акту о приемке товара по количеству и качеству, его дату и номер.

Акт о приеме товара по количеству и качеству, а также акт сверки задолженности у поставщика товара не могут служить основанием для списания товара с материально ответственного лица и отражения его реализации.

Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика реализации излишне поставленного товара

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров отражается в порядке, установленном п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, который закрепляется в учетной политике.

Для налога на прибыль выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из части первой п.7 ст.168 НК слова «Республики Беларусь» исключены Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть четвертая п.7 ст.168 НК).

Для исчисления НДС момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.2 ст.121 НК).

Таким образом, реализацию излишне поставленного товара следует отразить на дату выписки накладной ТН-2, которая будет датой его отгрузки (п.2 ст.121, часть четвертая п.7 ст.168 НК).

В бухгалтерском учете поставщика следует сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Выставление электронного счета-фактуры покупателю

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков, если иное не установлено ст.131 НК, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 14 НК (часть первая п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. часть первая п.1, абзац 1 п.3 ст.131 НК изложены в новой редакции Законом № 72-З.

Плательщики-организации по оборотам при реализации товаров, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал ЭСЧФ электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

В рассматриваемой ситуации поставщик должен выставить два ЭСЧФ: один - по накладной ТТН-1, второй - по накладной ТН-2.

Организациями, применяющими общую систему налогообложения, электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (п.5 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. из абз.3 ч.1 п.5 ст.131 НК слова «организаций и» исключены Законом от 31.12.2021 № 141-З.

17.10.2019

Анна Андреева, экономист