Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЕ КОНСТРУКЦИИ КРЫШИ: РЕМОНТ ИЛИ МОДЕРНИЗАЦИЯ? ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

Ситуация В соответствии с договором строительного подряда на основании проектно-сметной документации подрядчик выполнил работы по изменению конструкции и архитектурного решения крыши административного здания.   Справочно Крыша - верхняя ограждающая конструкция капитального строения (здания, сооружения) (абзац 38 п.2 Инструкции о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28.07.2004 № 39). Крыша состоит из несущей части и кровли.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2016 г. следует руководствоваться Инструкцией об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утвержденной постановлением Госкомимущества Республики Беларусь от 24.03.2015 № 11. Согласно подп.2.28 п.2 названной Инструкции крыша - верхняя ограждающая конструкция капитального строения (здания, сооружения), состоящая из несущей части и кровли. Инструкция № 11 вступает в силу в порядке, определенном п.2 постановления № 11.   По конструкции различают два типа крыш: чердачные и совмещенные. Совмещенная крыша представляет собой гидроизоляционный ковер из нескольких слоев рубероида на битумной мастике, уложенный на чердачное перекрытие. Такая крыша обычно плоская, не имеет уклона (а если имеет, то не более 2,5°), а водоотвод осуществляется с помощью внутренних водостоков. Чердачные, скатные крыши состоят из деревянного каркаса и кровли. Чердак можно использовать как для хозяйственных нужд, так и для устройства в нем дополнительного жилого помещения - мансарды. Чердачные, скатные крыши могут быть выполнены в различных вариантах - односкатные, двухскатные, шатровые и др.   Стоимость разработки проектно-сметной документации составила 2 820 000 руб. (в т.ч. НДС 470 000 руб.). В период выполнения строительных работ осуществлялся авторский и технический надзор. За услуги авторского и технического надзора произведена оплата в сумме 1 800 000 руб. (в т.ч. НДС 300 000 руб.). Подрядчик согласно актам приема-сдачи выполненных строительный и иных специальных монтажных работ предъявил к оплате 11 472 000 руб. (в т.ч. НДС 1 912 000 руб.). В результате демонтажа старой крыши часть ее покрытия (асбестоцементные листы) и балки были признаны пригодными к дальнейшему использованию как строительный материал. Обрешетка от демонтажа покрытия крыши была признана непригодной для дальнейшего использования. Как следует отразить в бухгалтерском учете затраты по изменению конструкции крыши: как ремонт или модернизацию?

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, в частности:

• ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Вместе с тем на основании п.2 ст.53 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» для определения вида выполняемых работ следует учитывать положения технических нормативных правовых актов (ТНПА).

Основные требования по проектированию ремонта, реконструкции жилых и общественных зданий и сооружений, реставрации материальных недвижимых историко-культурных ценностей приведены в техническом кодексе установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию» (ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)), утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267 (далее - ТКП 45-1.04-206) (см. http://tnpa.by/#!/DocumentCard/252462/350125).

В приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206 приведен рекомендуемый перечень основных видов работ, выполняемых при текущем и капитальном ремонтах, модернизации зданий и сооружений жилых и общественных зданий.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. приложения А-В к ТКП 45-1.04-206-2010 изложены в новой редакции постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.12.2019 № 67. Изменено название данного ТКП: «Ремонт, реконструкция и реставрация зданий и сооружений. Основные требования по проектированию».

В соответствии с п.15 приложения В к ТКП 45-1.04-206 переустройство крыш (совмещенных - на чердачные, рулонных - на инверсионные и т.д.) входит в перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений.

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ после их окончания относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости модернизируемого, реконструируемого объекта основных средств (п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Таким образом, строительно-монтажные работы по преобразованию конструкции крыши административного здания с изменением ее архитектурного решения (переустройство крыши) подлежат отнесению на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости здания.

Порядок формирования стоимости объекта строительства определен в Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Затраты на проектные и изыскательские работы, подготовку территории строительства и другое относятся к прочим работам и затратам, являющимся составной частью технологической структуры затрат по строительству (п.39 Инструкции № 10).

Формирование затрат по объекту незавершенного строительства начинается с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

С даты начала выполнения строительных работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству записью: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 97 (п.10 Инструкции № 10).

Дата начала строительства подтверждается актом установления даты начала строительства, оформленным заказчиком и подрядчиком (форма акта приведена в приложении А к техническому кодексу установившейся практики «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения» (ТКП 45-1.03-122-2008 (02250)), утвержденному приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.12.2008 № 481) (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/223266/320716).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279.

Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражаются: Д-т 10 «Материалы» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по ценам возможного их использования (п.44 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, к нему могут быть открыты субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. строительных материалов у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.;

• 10-6 «Прочие материалы» - учитывается наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы или запасные части в организации, и т.п. (абзацы 3 и 8 п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по изменению конструкции крыши:

19.11.2014

Валерий Шафранский, экономист