Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЕ СПОСОБА СПИСАНИЯ ПРЕДМЕТОВ

Ситуация На балансе организации в качестве отдельных предметов в составе средств в обороте числится инвентарь по стоимости его приобретения, поскольку согласно учетной политике организации, применявшейся до 2016 года, стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, предусмотрено было переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Данные активы имеют значительную стоимость (суммарно), которая не переносилась на затраты ввиду учетной политики. С 2016 года организация изменила свою учетную политику и оговорила в ней, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, следует переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период оставшегося предполагаемого срока эксплуатации предметов. Допустим ли такой подход?

Допустим.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации (п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Пунктом 6 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) предусмотрено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой п.7 ст.9 Закона.

Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:

• изменения законодательства Республики Беларусь;

• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (часть первая п.7 ст.9 Закона).

Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (п.7 ст.9 Закона).

В данном случае изменение способа ведения бухгалтерского учета приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации.

Так, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п.34 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, оговариваемый в учетной политике способ списания «По остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом указанного в названной выше Инструкции распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.

Также ст.3 Закона предусмотрено, что бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена.

Таким образом, поскольку в данном случае изменение способа ведения бухгалтерского учета приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, то организация могла с начала 2016 года изменить в учетной политике способ переноса стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров.

При этом, поскольку принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов не должна быть завышена, в первый год остаточного срока использования инвентаря целесообразно предусмотреть более ускоренный способ перенесения его стоимости на затраты.

Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованны, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (п.8 ст.9 Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. п.8 ст.9 Закона дополнен словами «и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации» Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Следует отметить, что в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию содержание и причины изменения учетной политики (п.109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. вместо п.109 Инструкции № 111 следует руководствоваться п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.

Также организации необходимо учитывать, что учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абз.21 ст.1 Закона).

Для целей Национального стандарта № 80 используются следующие термины и их определения:

• изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности;

• ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

В рассматриваемом случае имеет место корректировка величины погашения стоимости активов, обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Следовательно, имеют место изменения в учетной оценке.

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Национального стандарта № 80, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п.7 Национального стандарта № 80).

25.03.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»