Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ СОЗДАНИЯ (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗАПОЛНЕНИЯ), ВЫСТАВЛЕНИЯ (НАПРАВЛЕНИЯ), ПОЛУЧЕНИЯ, ПОДПИСАНИЯ И ХРАНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ.
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.01.2017 № 1

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Комментируемым постановлением № 1 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция).

Рассмотрим наиболее существенные изменения и дополнения.

Изменения и дополнения в форме ЭСЧФ

1. Форма ЭСЧФ дополнена еще одним типом ЭСЧФ: «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ».

2. Ограничен срок корректировки ЭСЧФ с ошибками, не принятых Порталом электронных счетов-фактур (далее - Портал), если эти ЭСЧФ уже корректировались создателем: ЭСЧФ, имеющий статус «В разработке. Ошибка», может редактироваться плательщиком, создающим ЭСЧФ, в течение 3 месяцев с даты создания на Портале или с даты последней корректировки ЭСЧФ на Портале (в случае его корректировки) (подп.8.2 п.8 Инструкции).

Кроме того, при загрузке ЭСЧФ с использованием web-сервиса Портала из учетной системы плательщика в виде файла xml-формата при наличии ошибок основного форматно-логического контроля по запросу (в течение 3 месяцев с даты направления ЭСЧФ на Портал), сформированному учетной системой плательщика, создавшего ЭСЧФ, возвращается в его учетную систему электронное сообщение с указанием обнаруженных ошибок (п.14 Инструкции).

Через 3 месяца с даты создания ЭСЧФ на Портале или загрузки xml-файла на Портале (или с даты последней корректировки ЭСЧФ на Портале (в случае его корректировки)) осуществляется автоматическое удаление ЭСЧФ из раздела «В работе (черновики)».

3. Определено, какой статус получает исправленный или дополнительный ЭСЧФ, если исходный ЭСЧФ еще не подписан ЭЦП покупателя:

- когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае исправленный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем», а исходный (исправленный) ЭСЧФ принимает статус «Аннулирован»;

- когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем».

Данные статусы принимаются во внимание продавцом для целей определения отчетного периода, в котором можно исключить налоговую базу из декларации по НДС.

Пример В марте 2017 г. продавец отгрузил товары на территории Республики Беларусь, выставил исходный ЭСЧФ. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В апреле покупатель вернул часть товара в связи с браком. Продавец выставил в апреле дополнительный ЭСЧФ на возвращенный товар. Данный ЭСЧФ после отправки на Портал получил статус «Выставлен». Согласно п.11 ст.103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Уменьшение оборотов осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП. Таким образом, уменьшение оборота продавцом производится в налоговой декларации по НДС в апреле 2017 г.

Изменения в порядке выставления и заполнения ЭСЧФ

1. В подп.21.3 п.21 Инструкции закреплена норма о применении двухдневного срока выставления ЭСЧФ, изложенная в части третьей п.5 ст.106¹ НК: если по истечении срока, установленного частью второй п.5 ст.106¹ НК, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй п.5 ст.106¹ НК, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй п.5 ст.106¹ НК.

Кроме того, определено, что в таком ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пп.1 и 2 ст.92¹ и ст.100 НК.

Пример Акт выполненных работ по ремонту оборудования составлен 29 марта 2017 г., по состоянию на 20 апреля 2017 г. не подписан заказчиком. Днем выполнения работ является 29 марта 2017 г. Электронный счет-фактура создается не позднее 26 апреля 2017 г. (2 рабочих дней с 20 апреля). В строке 3 ЭСЧФ указывается «29.03.2017».

2. В подп.22.2 п.22 Инструкции установлено, что строка 6.1 «Взаимозависимое лицо» не заполняется поставщиком, указавшим в строке 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер».

Аналогичные изменения внесены в подп.23.2 п.23 Инструкции для тех случаев, когда лицо, заполняющее ЭСЧФ, является получателем: в строке 15.1 «Взаимозависимое лицо» признак не проставляется получателем, указавшим в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» ЭСЧФ признак «Комиссионер».

3. В подп.22.4 п.22 Инструкции указано, что в строке 6.3 «Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь» проставляется признак только в случае внешнеэкономической сделки с такими товарами.

Аналогичное положение закреплено в подп.23.4 п.23 Инструкции в отношении строки 15.3 ЭСЧФ.

4. Подпункт 22.8 п.22 Инструкции дополнен нормой о том, что в строке 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» указывается также код, присвоенный иностранной организацией постоянному представительству, определяемому с учетом требований ст.139 НК.

Аналогичное положение закреплено в подп.23.8 п.23 Инструкции в отношении заполнения строки 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» ЭСЧФ.

Следовательно, иностранной организации предоставляется право самостоятельно присвоить код каждому своему постоянному представительству, осуществляющему на территории Республики Беларусь деятельность, признаваемую в соответствии со ст.139 НК деятельностью через постоянное представительство, и информировать об этих кодах налоговый орган с целью внесения таких сведений в справочник, формируемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

5. Внесены изменения и дополнения в раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ.

Так, п.22 Инструкции дополнен подп.22.12¹, согласно которому в строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» может указываться номер ЭСЧФ любого типа (исходный, исправленный, дополнительный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ) с одним из статусов: «Выставлен. Подписан получателем», «Выставлен. Аннулирован поставщиком».

При выставлении ЭСЧФ, в котором заполнена строка 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или строка 12 «Номер ЭСЧФ продавца», должны быть соблюдены следующие условия:

• итоговая сумма НДС, указанная в графе 10 раздела 6 выставляемого ЭСЧФ, имеет то же значение (положительное или отрицательное), что и итоговая сумма НДС, указанная в графе 10 «НДС сумма, руб.» в товарных строках раздела 6 формы ЭСЧФ, для которых в графе 12 «Дополнительные данные» указан признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ с номером, содержащимся в строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» выставляемого ЭСЧФ;

• итоговая сумма НДС, указанная в графе 10 раздела 6 выставляемого ЭСЧФ, не больше (для отрицательного значения - не меньше) разницы между итоговыми суммами НДС, указанными в графе 10 «НДС сумма, руб.» в товарных строках раздела 6 формы ЭСЧФ, для которых в графе 12 «Дополнительные данные» указан признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ с номером, содержащимся в строке 11 или строке 12 выставляемого ЭСЧФ и итоговыми суммами НДС других ЭСЧФ во всех статусах, кроме «Аннулирован», «На согласовании», в которых в строках 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или 12 «Номер ЭСЧФ продавца» указан этот же номер ЭСЧФ комитента или номер ЭСЧФ продавца.

Таким образом, комиссионер не вправе перевыставить покупателю НДС в сумме, превышающей выставленный комитентом, в отношении которого комиссионером указан признак «Не подлежит вычету» (при реализации объектов комитента), а также не вправе перевыставить комитенту НДС в сумме, превышающей выставленный продавцом, в отношении которого комиссионером указан признак «Не подлежит вычету» (при приобретении объектов для комитента).

Изменения в указании реквизитов и показателей

1. Исходя из изменений и дополнений, внесенных в подп.25.1 п.25 Инструкции:

- реквизиты грузоотправителя и грузополучателя указывать необязательно, если в качестве документа, подтверждающего поставку товаров, в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указана накладная ТН-2. Так, в строке 30 указываются номер и дата договора (контракта), на основании которого поставляются (приобретаются) объекты и в связи с этим создается ЭСЧФ, а также документы, подтверждающие поставку (приобретение) объектов (виды документов, их название, дата, коды форм, серии и номера документов). Если пользователь указал в качестве документа, подтверждающего поставку (приобретение) объектов, товарно-транспортную накладную, форма которой установлена приложением 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, то должен быть заполнен раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» формы ЭСЧФ;

- при оформлении ЭСЧФ на возврат объектов можно сослаться на «возвратную» накладную: в случае возврата объектов и создания поставщиком ЭСЧФ с типами «исправленный» или «дополнительный» в строке 30 ЭСЧФ могут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат объектов получателем поставщику.

2. Увеличена разрядность отражения некоторых показателей:

- в графе 5 «Количество (объем)» указывается количество (объем) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов исходя из принятых единиц измерения. Графа заполняется при возможности указания соответствующего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов. Показатель данной графы может заполняться с разрядностью не более шести знаков после запятой (подп.26.4 п.26 Инструкции);

- в графе 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.» указывается цена (тариф) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС. Графа заполняется при наличии цены (тарифа) за единицу измерения в белорусских рублях. Показатель данной графы может заполняться с разрядностью не более четырех знаков после запятой (подп.26.5 п.26 Инструкции).

3. При реализации работ (услуг), стоимость которых для покупателя (заказчика) формируется с учетом стоимости работ (услуг) филиала, который от имени юридического лица исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.13 НК, в данной графе указывается стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно плательщиком, создающим ЭСЧФ, без учета стоимости работ (услуг) таких филиалов, при условии отражения в бухгалтерском учете плательщика доходов без учета стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) такими филиалами (подп.26.6 п.26 Инструкции).

Справочно Подробнее это положение изложено в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.07.2016 № 2-1-9/4446 «О выставлении ЭСЧФ». Данное Министерство рекомендует таким плательщикам при составлении первичного учетного документа для получателя указывать в нем в качестве дополнительных сведений реквизиты филиала (УНП, наименование) и стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно филиалом.

Случаи, при которых проставляются признаки дополнительных данных в ЭСЧФ

1. В подп.26.11 п.26 Инструкции более детально разъяснено, в каких случаях проставляются признаки дополнительных данных в ЭСЧФ:

- «Отложенный вычет» - в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, этот признак проставляется только в одном случае: если по товарам, ввезенным с таможенным оформлением, применяется 60-дневная отсрочка вычета «ввозного» НДС, установленная в Указе Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Указанный признак проставляется покупателями объектов в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» / «Отложенный вычет» с указанием даты наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнего числа месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету;

- когда нужно изменять дату наступления права на вычет путем выбора одноименного признака в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ: если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст.107 НК.

Пример Товары приняты на учет в марте 2017 г. (дата отгрузки продавцом - 13 марта 2017 г.). Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Электронный счет-фактура по данным товарам подписан ЭЦП покупателя 4 мая 2017 г. Вычет НДС будет возможен только в мае 2017 г. Покупателю необходимо изменить дату вычета, которая автоматически будет проставлена Порталом, с 13 марта 2017 г. на 4 мая 2017 г.;

- «Не подлежит вычету» проставляется в отношении сумм НДС:

не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;

подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст.92¹, частью первой п.6¹ ст.107 НК или иными законодательными актами.

К таким условиям относятся:

• оплата объектов - для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге учета;

• отражение суммы НДС в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа;

• отражение суммы НДС в книге покупок - для плательщиков, учетной политикой которых установлено ведение книги покупок.

Признак «Не подлежит вычету» проставляется покупателями объектов.

При получении от поставщика ЭСЧФ до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст.92¹, частью первой п.6¹ ст.107 НК или иными законодательными актами, покупатель вправе выполнить одно из следующих действий:

• подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст.92¹, части первой п.6¹ ст.107 НК или иных законодательных актов;

• не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст.92¹, частью первой п.6¹ ст.107 НК или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ ЭЦП и в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст.92¹, части первой п.6¹ ст.107 НК.

Пример Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Товары получены от поставщика 13 марта 2017 г. Электронный счет-фактура выставлен 4 апреля 2017 г. Товары оплачены 5 мая 2017 г. Покупатель вправе: а) при получении ЭСЧФ подписать его ЭЦП и проставить в нем признак «Не подлежит вычету». После оплаты товара выбрать признак «Дата наступления права на вычет» и проставить дату оплаты «05.05.2017» или б) при получении ЭСЧФ не подписывать его ЭЦП. После оплаты подписать ЭСЧФ ЭЦП и изменить дату наступления права на вычет с «13.03.2017» на «05.05.2017».

Поскольку обычно комиссионер не принимает к вычету НДС, а перевыставляет НДС комитента покупателю или НДС продавца комитенту, для исключения необходимости управления вычетами комиссионером в ЭСЧФ, полученных от комитента или от продавца, реализована следующая возможность: при получении и подписании получателем ЭСЧФ, в которых в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комитент», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комиссионер» либо статус поставщика в строке 6 «Статус поставщика» и статус получателя в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» имеют значения соответственно «Продавец» и «Комиссионер» или «Комиссионер» и «Комиссионер» для всех товарных строк из раздела 6 формы ЭСЧФ, Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету».

2. Появилась возможность изменять некоторые признаки в создаваемом на Портале дополнительном ЭСЧФ на базе исходного или дополнительного ЭСЧФ. Так, могут изменяться строка 3 «Дата совершения операции», строка 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав», строка 31 «Дополнительные сведения», а также данные раздела 6 формы ЭСЧФ (подп.26.13 п.26 Инструкции).

Аннулирование ЭСЧФ

Выставленный комитентом (продавцом) ЭСЧФ, номер которого указан в строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ЭСЧФ, выставленного комиссионером (покупателем), может быть аннулирован после того, как будет аннулирован ЭСЧФ комиссионера (покупателя), содержащий в строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ссылку на ЭСЧФ комитента (продавца) (часть третья п.28 Инструкции).

Особенности выставления дополнительного и исправленного ЭСЧФ

1. Согласно дополнениям, внесенным в п.29 Инструкции:

- исходный или исправленный ЭСЧФ, к которому выставлен дополнительный, не может иметь статус «На согласовании» на момент выставления дополнительного ЭСЧФ;

- дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и суммы НДС, считается выставленным после его подписания и направления на Портал. Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, считается выставленным при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный ЭСЧФ покупателем. При неподписании покупателем ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный имеет статус «На согласовании».

Пример Продавцу возвращена часть товаров в связи с браком. Поскольку невозможно идентифицировать, к какому исходному ЭСЧФ относятся данные возвращенные товары, продавец выставил дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ. Оборот по возврату товаров может быть исключен из налоговой декларации по НДС только после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ;

- при создании дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный допускается отражение в таком ЭСЧФ всех сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с:

частью второй п.6 и частью второй п.7 ст.97 НК в целом за месяц в рамках одного договора с получателем;

пунктом 18 ст.98 НК в целом за месяц от всех контрагентов.

Таким образом, продавец вправе выставить один дополнительный ЭСЧФ:

• на все положительные суммовые разницы за месяц в рамках одного договора с получателем, связанные с получением оплаты частями после отгрузки объектов. Данный ЭСЧФ направляется получателю;

• на все суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, например санкции за нарушение покупателями условий договоров, по которым момент фактической реализации приходится на данный месяц. Указанный ЭСЧФ направляется только на Портал.

2. Исходя из изменений, внесенных в п.30 Инструкции, в исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя. Таким образом, если статус поставщика или получателя указан неправильно, такой ЭСЧФ нужно аннулировать.

Особенности выставления ЭСЧФ при реализации товаров в государства - члены ЕАЭС

Инструкция дополнена п.32¹, согласно которому при реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС и помещенных на территории государств - членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, в ЭСЧФ продавцом:

• в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» указывается регистрационный номер заверенной таможенным органом государства - члена ЕАЭС таможенной декларации, в соответствии с которой товары на территории государства - члена ЕАЭС помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;

• строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» не заполняется.

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных главой 3 Инструкции.

Особенности заполнения ЭСЧФ при почтовой пересылке и по освобожденным оборотам

1. Пункт 33 Инструкции дополнен положением о том, что при реализации товаров посредством почтовой пересылки, а также при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывается дата выпуска товаров из строки 13.1 «Дата выпуска товаров».

2. В п.37 Инструкции указано, как заполнить ЭСЧФ по освобожденным оборотам, чтобы он не поступил контрагенту:

- строки 16-19 не заполняются;

- в строке 31 «Дополнительные сведения» указываются реквизиты получателя (по усмотрению плательщика).

В случае одновременной реализации и указания в ЭСЧФ объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, ЭСЧФ направляется продавцом покупателю с заполнением строк 16-19, указание признака дополнительных данных «Освобождение от НДС» в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ осуществляется только в отношении товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав), подлежащих освобождению от НДС.

Управление вычетами по НДС в связи с исполнением обязанностей плательщика

В п.40 Инструкции уточнено, как заполнять ЭСЧФ на НДС, исчисленный в связи с исполнением обязанности плательщика НДС по ст.92 НК, а также как управлять вычетами в таком ЭСЧФ:

• при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст.92 НК покупателем в ЭСЧФ в строках 16-30 указываются сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов;

• при заполнении формы ЭСЧФ показатели граф 7 и 11 раздела 6 должны быть равны;

• после создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.

Особенности выставления ЭСЧФ при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС

Инструкцией предоставлена возможность при заполнении ЭСЧФ на «ввозной» НДС из ЕАЭС в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ выбрать дату совершения операции, чтобы не управлять налоговыми вычетами, в зависимости от того:

1) уплачен «ввозной» НДС в срок или с нарушением срока (п.42);

2) когда «ввозной» НДС предполагается отразить в составе налоговых вычетов (п.43).

Так, в первом случае в строке 3 указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством,

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Во втором случае в строке 3 указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет»).

Первый вариант целесообразно применять, если используется рассрочка уплаты «ввозного» НДС, второй - если неизвестно направление использования товаров, третий - если точно известно, что товары будут реализованы в неизменном виде (в неизменном состоянии) или использованы в производстве.

Кроме того, в п.43 Инструкции перенесены положения письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.08.2016 № 2-1-10/01639 «О заполнении ЭСЧФ на суммы "ввозного" НДС, взимаемого таможенными органами» о заполнении раздела 6 ЭСЧФ. Так, в разделе 6 ЭСЧФ указываются:

• в графе 8 - сумма акциза по подакцизным товарам при ввозе на территорию Республики Беларусь;

• в графе 9 - ставки НДС, по которым облагаются соответствующие товары;

• в графах 10 и 11 по товарным строкам - число ноль (0);

• в графе 12 - признак дополнительных данных «"Ввозной" НДС». Также могут указываться иные признаки дополнительных данных, проставляемые покупателями.

Для заполнения в ЭСЧФ информации об общей сумме НДС, уплаченной при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, на Портале в разделе 6 ЭСЧФ доступен сервис «Добавить НДС» при заполненной строке 20 «Регистрационный номер выпуска товаров».

Заполнение ЭСЧФ по договорам комиссии

1. Пункт 44 Инструкции дополнен правилами заполнения ЭСЧФ комитентом.

Так, при реализации объектов по договорам комиссии (поручения) и иным аналогичным договорам комитент при выставлении ЭСЧФ комиссионеру указывает в строке 3 «Дата совершения операции» дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации либо последнему числу месяца, на который приходится момент фактической реализации.

В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов комитентом комиссионеру момента фактической реализации объектов ЭСЧФ выставляется комитентом комиссионеру не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером) с указанием в строке 3 даты наступления момента фактической реализации объектов, определяемой в соответствии с законодательством.

2. Инструкция дополнена п.45¹, регулирующим порядок заполнения ЭСЧФ комитентом при реализации товаров на экспорт через белорусского комиссионера. В таком ЭСЧФ в качестве получателя указывается иностранный покупатель.

Комитент (доверитель) в ЭСЧФ указывает:

• в строке 18 «Получатель» - наименование получателя товаров на основании информации из отчета комиссионера (поверенного);

• в строке 23 «УНП» - УНП грузоотправителя (комиссионера (поверенного));

• в строке 24 «Наименование грузоотправителя» - наименование грузоотправителя (комиссионера (поверенного));

• в строке 25 «Адрес отправки» - фактический адрес отправки. При необходимости может указываться несколько адресов отправки;

• в строке 27 «УНП» - код плательщика или аналог кода плательщика - фактического грузополучателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства;

• в строке 28 «Наименование грузополучателя» - наименование фактического грузополучателя;

• в строке 29 «Адрес доставки» - фактический адрес доставки.

3. Инструкция дополнена п.50¹, который содержит правила заполнения ЭСЧФ комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения, поскольку, как показала практика, комиссионеры не могли правильно расставить статусы поставщика и получателя.

Согласно названному пункту в отношении сумм вознаграждений по договорам комиссии (поручения) и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, включаемым в налоговую базу НДС в соответствии с п.5 ст.98 НК, комиссионер (поверенный) при выставлении ЭСЧФ комитенту (доверителю) указывает:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель».

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных главой 3 Инструкции.

4. Пунктом 52 Инструкции продавцу, который реализует объекты посреднику, впоследствии перевыставляющему стоимость этих объектов для возмещения, дана возможность указать в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» статус получателя «Покупатель» или «Комиссионер».

При указании статуса «Комиссионер» Портал автоматически проставит в таком ЭСЧФ признак дополнительных данных «Не подлежит вычету», и посреднику, оформляющему ЭСЧФ для потребителя, не нужно будет управлять налоговыми вычетами (он перевыставляет для возмещения всю стоимость объектов, например коммунальных услуг при аренде).

Чтобы продавец смог указать в ЭСЧФ нужный статус, посредник должен уведомить продавца в любой согласованной сторонами сделки форме.

5. В п.53 Инструкции разъяснено, какую дату указывать в строке 3 «Дата совершения операции» в качестве даты совершения операции при создании ЭСЧФ посредником для потребителя (например, арендодателем для арендатора по возмещаемым коммунальным услугам).

Так, при передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п.52 Инструкции, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в строке 3 дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов либо последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца».

Выставление ЭСЧФ по подписке

Инструкция дополнена пп.59-61, в которых изложено, как выставляется ЭСЧФ по подписным изданиям.

27.03.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»