Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2016 № 11

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь 30 марта 2016 г. принято постановление № 11 (далее - постановление № 11), которым внесены изменения и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100), а также в утвержденную им Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи (далее - Инструкция).

От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться Инструкцией № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 11.02.2022 № 6. Порядок вступления в силу изменений указан в п.2 постановления № 6.

Внесение изменений в постановление № 100 и Инструкцию:

• вызвано необходимостью приведения их норм в соответствие с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) (вступили в силу с 1 января 2016 г.), а также указами Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области» (далее - Указ № 235) и от 04.11.2015 № 450 «О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь»;

• обусловлено практикой их применения.

Постановление № 11 вступает в силу после его официального опубликования (то есть с 21 апреля 2016 г.), за исключением положений, предусматривающих корректировку постановления № 100 в связи с проведением деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь, которые вступают в силу с 1 июля 2016 г. (п.3 постановления № 11).

Изменена форма справки, представляемой налоговыми агентами в налоговый орган

Налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет сведения:

• о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, указанным в части первой п.11 ст.175 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь;

• предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов (часть вторая п.11 ст.175 НК).

Указанные сведения представляются в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению № 100.

Постановлением № 11 указанная форма справки и предусмотренный Инструкцией порядок ее формирования претерпели изменения.

1. Пункт 3 «Сведения о доходах, включаемых в начисленный доход» справки дополнен подп.3.1.7, в котором отражаются доходы, выплаченные физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подп.1.15 п.1 ст.163 НК, в порядке, предусмотренном частью пятой подп.1.15 п.1 ст.163 НК, если размер такого дохода превысил 20 000 000 руб. в день.

Справочно К продукции растениеводства, указанной в частях первой и второй подп.1.15 п.1 ст.163 НК, относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), выращенные (произведенные) плательщиком и (или) его близкими родственниками, а также лицами, находящимися с ним в отношениях свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

В связи с этим соответствующие дополнения внесены также:

• в п.8 Инструкции, которым определен порядок отражения в подп.3.1.7 п.3 справки данных доходов, - указываются порядковый номер месяца, в котором произведена выплата, и общая сумма дохода;

• приложение 2 «Порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде» к Инструкции - в него включена строка 3.1.7, которая должна формироваться следующим образом:

2. Пункт 6 «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога» справки дополнен подп.6.1², в котором отражаются доходы, выплаченные физическим лицам в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Справочно С 1 июля 2015 г. доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 10 % (часть первая подп.1.1 п.1 Указа № 235).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 мая 2020 г. в часть первую подп.1.1 п.1 Указа № 235 внесено изменение Указом Президента Республики Беларусь от 28.05.2020 № 177: доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 10 %.

В связи с этим соответствующие корректировки внесены также:

• в приложение 1 к Инструкции - оно дополнено п.4², согласно которому указанным доходам при заполнении справки соответствует код 410.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. постановлением МНС от 31.03.2021 № 9 п.42  приложения 1 к Инструкции № 100 изложен в новой редакции: «физическими лицами в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг)»;

• приложение 2 к Инструкции - в него включена строка 6.1.2 (6.1²), которая должна формироваться следующим образом:

3. Коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, и коды стандартных налоговых вычетов (пп.5 и 6 приложения 1 к Инструкции), используемые при заполнении справки, приведены в соответствие с подп.1.19, 1.19¹, 1.21, 1.26 п.1 ст.163 и п.1 ст.164 НК.

4. Уточнен порядок заполнения:

- подп.3.1.6 п.3, подп.5.1¹ п.5 и подп.6.1¹ п.6 справки - в них не следует отражать доходы, выплаченные гражданам Республики Беларусь как государству - члену Евразийского экономического союза.

Соответствующие изменения внесены также в п.8 Инструкции и приложение 2 к ней;

- подп.2.6 п.2 справки, в котором указываются сведения о месте жительства получателя дохода.

Так, при заполнении таких сведений в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) указывается адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке в Республике Беларусь. При отсутствии такой регистрации необходимо будет указывать место нахождения (место жительства) налогового агента в Республике Беларусь.

Соответствующие корректировки внесены в подстрочное примечание «**» справки, а также приложение 2 к Инструкции.

5. Внесены и другие изменения в приложение 2 к Инструкции, а именно при формировании справки:

- в графе «Условие заполнения» строк 2.6.8 «Название населенного пункта» и 2.9.8 «Название населенного пункта» указывается реквизит «У» (ранее - реквизит «О»).

Справочно «О» - обязательный реквизит, его отсутствие приводит к нарушению корректности документа, для числовых реквизитов может принимать нулевое значение. «У» - условно-обязательный реквизит, его наличие или отсутствие определяется значением другого реквизита или условием;

- в строке 6.1.1 (6.11) графы «Наименование реквизита» необходимо к реквизитам «Код; месяц; сумма» дополнительно указывать реквизит «размер удержанного налога».

Изменена форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц

1. С 1 января 2016 г. с учетом внесенных в НК изменений упразднена льгота по подоходному налогу в отношении доходов, полученных в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме (была предусмотрена подп.1.50 п.1 ст.163 НК).

В этой связи постановлением № 11 исключены:

• из п.4 раздела II формы налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (приложение 1 к постановлению № 100) - подп.4.3, а также соответствующие положения из подстрочного примечания «**» к этому пункту;

• подп.2.6 п.2 Инструкции - часть вторая.

2. С учетом внесенных в часть первую подп.2.3 п.2 Инструкции изменений (приведена в соответствие со ст.154 НК) в п.1 раздела II налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц должны отражаться доходы, полученные физическим лицом от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Изменены формы ряда приложений к постановлению № 100

В связи с проведением с 1 июля 2016 г. деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь необходимые корректировки внесены в следующие приложения к постановлению № 100:

• в название графы 9 приложения 6 «Сведения о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость и (или) земельного налога»;

• название графы 8 приложения 10 «Извещение о суммах налога на недвижимость и земельного налога, подлежащих уплате физическими лицами - членами гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, дачных кооперативов)»;

• приложение 11 «Налоговое извещения на доплату (уплату) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, доплату сбора за осуществление ремесленной деятельности».

В указанных формах документов данные будут отражаться в рублях, а не в тысячах рублей.

Определен порядок представления налоговых деклараций и справок по новым формам

Согласно п.2 постановления № 11 налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физических лиц, а также справки, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2016 г., подлежат представлению за последний налоговый период 2015 года, представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленным до вступления в силу постановления № 11.

20.05.2016

Марина Константинова, экономист