Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2018 ГОД: ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Пример 1 Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 долл. США и уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты. Арендная плата за июль 2018 г. поступила 08.08.2018. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 31.07.2018 составил 1,991 6 бел. руб., на 08.08.2018 - 2,011 7 бел. руб.

У организаций, применяющих общую систему налогообложения:

• курсовая разница в размере 20,10 руб. будет включаться во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп.3.17 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания;

• налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит на момент фактической реализации 1 991,60 руб. и не будет увеличиваться на сумму курсовой разницы в размере 20,10 руб. (абзац 3 части первой п.10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411.

Справочно Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (часть первая п.11 ст.100 НК).

В случае применения УСН:

• выручка для целей исчисления налога при УСН для организаций, ведущих бухгалтерский учет, составит в июле 2018 г. 1 991,60 бел. руб. (ст.288 НК). Разница в размере 20,10 руб., являющая для целей бухгалтерского учета курсовой, включается для целей исчисления налога при УСН во внереализационные доходы в августе 2018 г.

Справочно Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть восьмая п.2 ст.288 НК);

• с уплатой налога на добавленную стоимость и ведения бухгалтерского учета налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит в июле 2018 г. 1 991,60 бел. руб. и не будет увеличиваться на сумму курсовой разницы в размере 20,10 руб. (часть первая п.11 ст.100 НК, часть первая п.10 Указа № 29);

• выручка для целей исчисления налога при УСН для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета при УСН), составит в августе 2018 г. 2 011,70 бел. руб. (ст.288 НК);

• с уплатой налога на добавленную стоимость и ведения учета в книге учета при УСН налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит в августе 2018 г. 2 011,70 бел. руб. (п.1 ст.92¹ НК, часть первая п.10 Указа № 29).

Пример 2 Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 долл. США и уплачивается за текущий месяц не позднее последнего числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 15-е число текущего месяца. Арендная плата за июль 2018 г. поступила 25.07.2018. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 15.07.2018 составил 1,970 6 бел. руб.

В данном случае курсовых и (или) суммовых разниц не возникнет.

У организаций, применяющих общую систему налогообложения, налоговая база по налогу на добавленную стоимость на момент фактической реализации будет равна выручке - 1 970,60 бел. руб. (часть первая п.11 ст.100 НК, часть третья п.10 Указа № 29).

В случае применения УСН:

• выручка для целей исчисления налога при УСН для организаций, ведущих бухгалтерский учет, составит в июле 2018 г. 1 970,60 бел. руб. (п.2 ст.288 НК);

• с уплатой налога на добавленную стоимость и ведения бухгалтерского учета налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит в июле 2018 г. 1 970,60 бел. руб. (часть первая п.11 ст.100 НК, часть третья п.10 Указа № 29);

• выручка для целей исчисления налога при УСН для организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, будет равна поступившей оплате и составит в июле 2018 г. 1 970,60 бел. руб. (ст.288 НК);

• с уплатой налога на добавленную стоимость и ведения учета в книге учета при УСН налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит в июле 2018 г. 1 970,60 бел. руб. (п.1 ст.92¹ НК, часть третья п.10 Указа № 29).

Пример 3 Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 долл. США и уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты, увеличенному на 3 %. Арендная плата за июль 2018 г. поступила 08.08.2018. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 31.07.2018 составил 1,991 6 бел. руб., на 08.08.2018 - 2,011 7 бел. руб.

У организаций, применяющих общую систему налогообложения:

• во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, будет включаться курсовая разница в размере 20,10 бел. руб. и суммовая разница в размере 60,35 бел. руб. (подп.3.17, 3.18 п.3 ст.128 НК);

• налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит на момент фактической реализации 1 991,60 бел. руб., не будет увеличиваться на сумму курсовой разницы в размере 20,10 руб., но будет увеличиваться в августе 2018 г. на суммовую разницу в размере 60,35 бел. руб. (часть первая п.11 ст.100 НК, части третья и четвертая п.10 Указа № 29).

Справочно Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть четвертая п.10 Указа № 29).

В случае применения УСН:

• выручка для целей исчисления налога при УСН для организаций, ведущих бухгалтерский учет, составит в июле 2018 г. 1 991,60 бел. руб. Разница в размере 20,10 бел. руб., являющаяся для целей бухгалтерского учета курсовой, включается для целей исчисления налога при УСН во внереализационные доходы в августе 2018 г. Также в августе 2018 г. включается для целей исчисления налога при УСН во внереализационные доходы и разница в размере 60,35 бел. руб. (ст.288 НК);

• с уплатой налога на добавленную стоимость и ведения бухгалтерского учета налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит в июле 2018 г. 1 991,60 бел. руб. и будет увеличиваться в августе 2018 г. на суммовую разницу в размере 60,35 бел. руб. Курсовая разница в размере 20,10 бел. руб. не будет увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (часть первая п.11 ст.100 НК, части третья и четвертая п.10 Указа № 29);

• выручка для целей исчисления налога при УСН для организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, будет равна поступившей оплате и составит в августе 2018 г. 2 072,05 бел. руб. (часть первая, абзац 3 части второй, абзац 1 части третьей п.2 ст.288 НК);

• с уплатой налога на добавленную стоимость и ведения учета в книге учета при УСН налоговая база по налогу на добавленную стоимость составит в августе 2018 г. 2 072,05 бел. руб. (п.1 ст.92¹ НК, часть третья п.10 Указа № 29).

22.01.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: пересчет курсовых разниц по постановлению № 23 и в случаях, когда обязательства выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.