Материал помещен в архив

ИЗМЕНЯЕТЕ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ: НЕ ДОПУСТИТЕ ОШИБОК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ

Ситуация Организация применяет общую систему налогообложения. В 2011 г. выручка определялась методом «по оплате». В 2012 г. принято решение перейти на определение выручки методом «по отгрузке». При этом у организации возникли вопросы: • как следует учесть в 2012 г. суммы оплаты, поступающие за отгруженные в 2011 г. продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги; • как в этих случаях исчислить налог на добавленную стоимость; • как правильно произвести налоговые вычеты по НДС при переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке»?

При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручку за отгруженные в прошлом году товары необходимо отразить в течение I квартала текущего года

Возможность учета выручки методом «по оплате» и методом «по отгрузке» (или согласно новой терминологии, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, учет доходов «по методу начисления») предусмотрена Налоговым кодексом РБ (далее - НК) и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102). Выбранный организацией метод определения выручки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62), установлено, что изменения в учетную политику организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вноситься с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Поэтому организация вправе изменять метод признания выручки с начала отчетного года, в нашей ситуации это 2012 г. При этом такое изменение должно быть отражено в учетной политике.

Если организация изменяет признание выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг с метода «по оплате» на метод «по отгрузке», то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, следует произвести «по оплате» в течение I квартала отчетного года. Такая норма установлена п.19 Инструкции № 62.

Поэтому даже в части той выручки, которая не поступит в течение I квартала отчетного года за отгруженные в прошлом году продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, отразить ее в учете нужно будет в I квартале.

Соответственно, такую выручку необходимо будет учесть при налогообложении прибыли.

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год (п.1 ст.143 НК). Поэтому налог на прибыль будет исчислен по итогам года в целом.

Обратите внимание! Если организация текущие платежи по налогу на прибыль уплачивает исходя из предполагаемой на 2012 г. прибыли, то в ее составе необходимо учесть отражаемую в I квартале выручку за отгруженные в 2011 г. продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Занижение текущих платежей повлечет за собой уплату пени.

Новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость применяется по товарам, отгруженным с момента его изменения

Что касается исчисления НДС, то согласно ст.100 НК.

• для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок определения даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг установлен п.1 ст.100 НК.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется:

• в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;

• в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;

• в отношении предметов аренды (финансовой аренды (лизинга)), момент передачи которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)) наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Поэтому по продукции, товарам, отгруженным в 2011 г., выполненным в 2011 г. работам, оказанным услугам исчислять НДС в 2012 г. следует при поступлении выручки за эти отгруженные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, но позднее 60 дней с момента их отгрузки (выполнения, оказания).

По продукции, товарам, отгруженным в 2012 г., выполненным в 2012 г. работам, оказанным услугам НДС необходимо будет исчислять в том отчетном периоде, в котором эти продукция и товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны.

Пример 1 Организация 30 ноября 2011 г. отгрузила товар. Оплата за него поступила 2 февраля 2011 г. Включить оплату в выручку нужно в феврале, НДС по поступившей выручке необходимо исчислить в феврале. В бухгалтерском учете отражать выручку следует в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, Инструкцией № 102. При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Отражена в феврале 2012 г. выручка от реализации товаров, отгруженных в ноябре 2011 г. 51 «Расчетные счета» 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» Исчислен в феврале НДС по реализации 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» Списана стоимость реализованного товара 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» 45 «Товары отгруженные»

Пример 2 Организация отгрузила 26 декабря 2011 г. товар. Выручка от него поступила 2 апреля 2012 г. Необходимо исчислить НДС в феврале на 60-й день с момента отгрузки товара. Выручку от реализации этого товара, несмотря на то, что оплата поступила 2 апреля 2012 г., в бухгалтерском учете следует отразить в I квартале. Отражение в бухгалтерском учете производится следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Исчислен 23 февраля 2012 г. НДС по реализации 97 «Расходы будущих периодов» 68-2 Отражены суммы НДС по оборотам по реализации товаров по истечении 60 дней с момента отгрузки товаров:  Д-т 97 - К-т 68-2, поскольку в нашем случае в 2011 г. у организации применялся метод определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки от реализации этих товаров и отражения поступивших сумм на счете 90-1 уплаченная сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет 90-2 (п.7 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176). От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 августа 2012 г. вместо Инструкции № 176 действует Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 Отражена 31 марта 2012 г. выручка от реализации товаров, отгруженных в ноябре 2011 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 Списана сумма НДС, уплаченная по истечении 60 дней 90-2 97 Списана стоимость реализованного товара 90-4 45 Отражено 2 апреля 2012 г. поступление оплаты за товары, отгруженные в ноябре 2011 г. 51 62

Справочно Поскольку организация должна отразить выручку за отгруженный в ноябре 2011 г. товар в I квартале 2012 г., то для упрощения учета она может отразить выручку в феврале одновременно с исчислением НДС по истечении 60 дней с момента отгрузки. Это исключит необходимость дополнительного учета исчисленного НДС на счете 97.

Принять к вычету неоплаченные суммы «входного» налога на добавленную стоимость можно только по товарам, работам, услугам, поступившим от поставщиков - плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь в 2012 году

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.107 НК.

Если организация применяет метод признания выручки «по отгрузке», то вычетам подлежат:

• предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете.

При этом вычеты должны быть отражены в бухгалтерском учете. Если учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, то вычеты осуществляются после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок.

Если организация применяет метод признания выручки «по оплате», то вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком:

• суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

При этом вычеты можно осуществить только после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок предусмотрено учетной политикой организации. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.

Как видим, организации, применяющие метод определения выручки «по отгрузке», могут принять к вычету суммы «входного» НДС, не оплаченные поставщикам, являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь. В таком случае принимаются к вычету предъявленные поставщиком суммы НДС.

Поскольку организация в 2012 г. перешла на метод признания выручки «по отгрузке», то у нее изменился порядок осуществления налоговых вычетов.

Пунктом 26 ст.107 НК установлено, что при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

Дата ввоза определяется по дате выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах - членах таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;

• работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг;

• имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

Поэтому организация, перешедшая в 2012 г. на метод признания выручки «по отгрузке», сможет принять к вычету суммы «входного» НДС, не оплаченные поставщикам, являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, только по тем товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые получены ею в 2012 г.

Суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, поступившим в 2011 г., можно будет принять к вычету только после проведения расчетов с поставщиком.

20.03.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.