Материал помещен в архив

ИЗЪЯТИЕ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ЗАИМОДАВЦЕМ

Ситуация Организация (заемщик) по договору краткосрочного займа получила беспроцентный денежный заем в размере 16 800 руб. (задолженность по займу погашается в последний день срока действия договора). В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа согласно условиям договора организация предоставила заимодавцу (залогодержателю) в залог продукцию собственного производства по согласованной стоимости 19 000 руб. Фактическая себестоимость переданной в залог продукции - 15 000 руб. По истечении установленного договором срока в связи с ухудшившимся финансовым положением денежные средства в размере 16 800 руб. организацией не возвращены, в связи с чем организация-заимодавец для удовлетворения своих требований обратилась в суд. По решению суда товары, находящиеся в залоге, реализованы с публичных торгов за 18 000 руб. Остаток денежных средств после реализации продукции и удовлетворения требований заемщика поступил от организатора торгов на расчетный счет организации.

При выдаче залога имущество, передаваемое в качестве гарантии исполнения обязательств, продолжает находиться на балансе залогодателя и не признается у него расходом (абзац 7 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

До момента погашения обязательства, в обеспечение которого имущество было выдано, дополнительно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные» отражается согласованная в договоре залога стоимость заложенного имущества (п.87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Поскольку предмет залога - готовая продукция, организация отражает выручку от реализации указанного имущества в составе доходов по текущей деятельности и учитывает ее на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (пп.6, 22 Инструкции № 102).

При этом стоимость предмета залога списывается с забалансового счета 009. Если предмет залога продан по цене, превышающей размер обязательства перед залогодержателем, а также организатором торгов, полученная залогодателем сумма отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Реализация предмета залога, включая передачу предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства, признается объектом налогообложения НДС и облагается НДС на момент фактической реализации (п.1 ст.31, подп.1.1.4 п.1 ст.93, п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При наступлении момента фактической реализации предмета залога у залогодателя возникает обязанность выставить покупателю (направить на Портал электронных счетов-фактур) электронный счет-фактуру. Он выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

Исчисленную сумму налога залогодатель обязан предъявить покупателю в первичных учетных (расчетных) документах, а также указать в ЭСЧФ (пп.1, 3¹ ст.105 НК).

Прибыль залогодателя при реализации предмета залога является объектом налогообложения (пп.1-3 ст.126 НК).

Выручка от реализации товаров, имущественных прав, являющихся предметом залога, отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК).

При определении налогооблагаемой прибыли от реализации заложенного имущества (имущественных прав) признанная выручка уменьшается на сумму исчисленных налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, стоимость заложенного имущества либо имущественных прав и сумму затрат по их реализации (пп.1, 2 ст.127, п.1 ст.130 НК).

28.02.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Погашение задолженности перед бюджетом изъятием имущества.

2. Передача заложенного имущества в счет погашения задолженности перед банком.