Материал помещен в архив

ВОПРОС: К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы (игрушки, альбомы для рисования и конфеты), которые будут розданы им в ходе новогоднего представления. Стоимость указанных подарочных наборов составила 250 000 руб. Кроме того, в рамках представления для детей запланировано проведение конкурса, победителю которого предусмотрен подарок (коньки) стоимостью 1 100 000 руб. Всего победитель конкурса получит подарков на общую сумму 1 350 000 руб.

Кто в рассматриваемой ситуации является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети)? Подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Так как в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах непосредственно детей и именно им будет произведена выдача подарков, то они и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь в размере, не превышающем 3 164 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

В связи с тем что дети не являются работниками данной организации, при исчислении подоходного налога с указанных доходов необходимо применить льготу, установленную абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 870 000 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Так как стоимость подарочных наборов не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Что же касается подарков, полученных победителем конкурса, то в приведенной ситуации их стоимость, превышающая 870 000 руб. (480 000 = 1 350 000 - 870 000), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Вместе с тем в случае, если у этого ребенка отсутствует место основной работы, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 730 000 руб. (так как доход этого ребенка не превысил 4 420 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Справочно При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст.164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.3 ст.164 НК).

Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

28.12.2015

Марина Константинова, экономист