Материал помещен в архив

ВОПРОС (РУП «ЖКХ "О"»): К приемке в эксплуатацию предъявлен объект «Замена котельного оборудования на энергоэффективное». Монтаж котла производился силами своей организации (хозяйственным способом), пусконаладочные работы и режимно-наладочные испытания осуществляла другая организация.

Включаются ли в стоимость смонтированного котельного оборудования пусконаладочные работы, если они не были предусмотрены проектно-сметной документацией, или их можно отнести на себестоимость производства тепловой энергии?

ОТВЕТ: Затраты на проведение пусконаладочных работ относятся на увеличение стоимости оборудования, в том числе в ситуации, когда такие работы проводятся организацией, которая не осуществляла монтаж этого оборудования.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п.9 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

До даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию затраты, учтенные на счете 08 и увеличивающие стоимость объекта (части объекта), составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства (п.11 Инструкции № 10).

Аналитический учет затрат по объекту ведется по каждому объекту учета, а именно:

• по части объекта основного назначения;

• по части объекта вспомогательного и обслуживающего назначения;

• по части объекта энергетического хозяйства;

• по части объекта транспортного хозяйства и связи;

• по наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другим инженерным сетям и сооружениям;

• по благоустройству и другим частям объекта (п.12 Инструкции № 10).

Аналитический учет затрат по каждому объекту учета должен обеспечить получение данных о затратах:

• на строительно-монтажные работы;

• на работы по монтажу оборудования;

• на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство.

Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство, ведется без распределения по объектам учета (п.13 Инструкции № 10).

Объект учета (часть объекта строительства) - каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (п.2 Инструкции № 10).

Составление отдельной сметной документации на пусконаладочные работы является достаточно распространенной практикой.

Однако хотелось бы обратить внимание, что в рассматриваемой ситуации составление проектной и сметной документации в том числе по пусконаладочным работам обязательно, то есть можно говорить о том, что данные работы не предусмотрены проектно-сметной документацией на строительство основного объекта, а не о том, что в отношении таких работ отсутствует проектная (в том числе сметная) документация как таковая.

Порядок составления сметной документации по пусконаладочным работам в настоящее время регулируется Инструкцией о порядке определения сметной стоимости пусконаладочных работ и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51, которая ввиду отсутствия специального нормативного правового акта, устанавливающего порядок составления сметной документации при иных (небюджетных) источниках финансирования, используется при составлении сметной документации как по объектам, финансирование которых осуществляется за счет бюджетных средств, так и по объектам, возведение которых финансируется за счет внебюджетных источников.

Пусконаладочные работы в процессе осуществления строительства - это комплекс работ, который обеспечивает подготовку и ввод оборудования в эксплуатацию.

Пусконаладочные работы выполняются после монтажа оборудования, и в комплекс выполняемых пусконаладочных работ включаются работы по проверке и апробированию всех элементов, узлов, деталей и агрегатов соответствующего оборудования для достижения последним проектных параметров, а также параметров, гарантированных заводом - изготовителем оборудования (либо поставщиком оборудования).

Особенностью проведения пусконаладочных работ является тот факт, что пусконаладочные работы определенного оборудования могут выполняться как до приемки объекта строительства в эксплуатацию, так и после его приемки, а также могут как сопровождаться пробным выпуском продукции, так и не сопровождаться ее пробным выпуском.

Стоимость смонтированного оборудования формируется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в том числе при наличии пробного выпуска продукции) (п.50 Инструкции № 10).

Если затраты по монтажу нескольких единиц оборудования оформлены одним первичным учетным документом, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными единицами оборудования пропорционально стоимости каждой единицы оборудования, указанной в акте сдачи-приемки строительных работ.

Таким образом, в настоящее время стоимость пусконаладочных работ всегда включается в стоимость смонтированного оборудования.

При этом на увеличение стоимости смонтированного оборудования в бухгалтерском учете следует относить:

• как пусконаладочные работы, которые не связаны с пробным выпуском продукции, так и пусконаладочные работы, которые связаны с ее пробным выпуском;

• как пусконаладочные работы, которые выполняются до приемки объекта строительства в эксплуатацию, так и пусконаладочные работы, которые выполняются после его приемки;

• как стоимость пусконаладочных работ, которая предусмотрена проектно-сметной документацией, так и стоимость пусконаладочных работ, которая первоначально не предусмотрена проектно-сметной документацией на строительство объекта (работы выполняются уже после приемки объекта строительства в эксплуатацию на основании отдельного договора).

На основании вышеизложенного организации - заказчику (застройщику) следует обратить внимание на то, что стоимость пусконаладочных работ в настоящее время рассматривается в качестве затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств (в качестве которых в бухгалтерском учете организации - заказчика (застройщика) будет отражено смонтированное оборудование) и приведением их в состояние, пригодное для использования (эксплуатации), и в учете отражается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» с последующим списанием в дебет счета 01 «Основные средства».

В отношении порядка бухгалтерского учета пусконаладочных работ, которые были выполнены до приемки объекта строительства в эксплуатацию у организации - заказчика (застройщика), как правило, никаких вопросов не возникает.

Данные затраты согласно п.50 Инструкции № 10 относятся на увеличение стоимости смонтированного оборудования, которая состоит из совокупности:

• затрат по приобретению оборудования, включая транспортные расходы, таможенные платежи и т. п.;

• затрат на проведение работ по монтажу оборудования;

• суммы косвенных затрат, которые относятся (распределяются) по окончании строительства объекта в том числе и на стоимость оборудования в порядке, установленном п.40 Инструкции № 10;

• стоимости пусконаладочных работ.

В том случае, если пусконаладочные работы осуществляются после приемки объекта строительства, а также после того как соответствующее оборудование принято в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и уже отражено организацией - заказчиком (застройщиком) на счете 01 «Основные средства», необходимо обратить внимание на требования законодательства:

1) первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

- иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

В настоящее время проведение пусконаладочных работ после приемки оборудования (являющегося объектом основных средств) в эксплуатацию - один из иных случаев, установленных законодательством, при которых увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств после их ввода в эксплуатацию;

2) до проведения пусконаладочных работ, которые, как уже указывалось выше, проводятся для проверки и апробирования оборудования в целях подтверждения либо достижения последним необходимых технических параметров, оборудование нельзя признать доведенным до состояния, пригодного к использованию.

Так, несмотря на тот факт, что в регистрах бухгалтерского учета смонтированное оборудование будет числиться на счете 01 в составе объектов основных средств организации, амортизационные отчисления по данному оборудованию, как правило, не осуществляются, так как оно не эксплуатируется.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (часть вторая п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть вторая п.34 Инструкции № 37/18/6 после слов «к бухгалтерскому учету» дополнена словами «(учету индивидуального предпринимателя)» в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70.

На основании изложенного начисление амортизации по смонтированному оборудованию будет начато только после того, как будет сформирована его стоимость с учетом пусконаладочных работ и данное оборудование будет пригодно к фактической эксплуатации;

3) если проведение пусконаладочных работ в отношении смонтированного оборудования осуществляется в течение длительного периода (нескольких недель, месяцев), то стоимость этих работ относится на увеличение стоимости оборудования единовременно в полной сумме после окончания проведения всего комплекса пусконаладочных работ.

Затраты по проведению отдельных этапов пусконаладочных работ на основании имеющихся у организации первичных учетных документов до полного окончания проведения данных работ отражаются на счете 08.

13.06.2018

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительных организациях»