Материал помещен в архив

Как исправить ошибку при неправильном налогообложении материальной помощи: разбираем ситуацию

Перед составлением годовой отчетности бухгалтеру необходимо проверить, все ли хозяйственные операции отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета верно. Ведь причин, по которым могут быть допущены недочеты, множество: неверное отражение данных в первичных учетных документах, технические сбои, счетные ошибки и т. д.

Рассмотрим порядок исправления ошибок в бухгалтерском, налоговом учете, в формах «4-фонд» и ПУ-3 на конкретной ситуации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться формой ПУ-3 в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 945. С 1 января 2025 г. действуют форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и указания по ее заполнению, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 20.11.2024 № 93.

Ситуация Организацией выявлена ошибка в исчислении обязательных взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и Белгосстрах за 2019 год: в течение прошлого года страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах ошибочно начислялись на суммы материальной помощи, оказанной работникам в соответствии с законодательством (в связи со вступлением в брак, с рождением ребенка). Сумма материальной помощи, оказанной в прошлом году, составила 3 100 руб. Общая сумма ошибочно начисленных взносов составила 1 103,60 руб.

В бухгалтерском учете в 2019 году были составлены записи:

* Подоходный налог с материальной помощи не удерживался, с учетом льготы, установленной абзацем 2 п.23 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 внесены изменения, не повлиявшие на суть материала. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024  № 47-З. Комментарии см. здесь.

Организацией внесены исправления в бухгалтерский учет 01.12.2020.

У организации имеется нераспределенная прибыль по результатам деятельности за прошлые годы.

Суть ошибки. Излишнее ошибочное начисление страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах от сумм материальной помощи, выплаченной работникам в соответствии с законодательством, привело к завышению суммы прочих расходов по текущей деятельности организации за прошлый год, следовательно, к занижению нераспределенной прибыли за 2019 год, а также к доначислению налога на прибыль за 2019 год.

Помимо этого, в результате ошибки материальная помощь была выплачена работникам в сумме меньшей, чем им полагалась в соответствии с законодательством.

Организация должна пересчитать суммы страховых взносов и налога на прибыль за прошлый год, откорректировать данные, представленные в отчетности по заработной плате, и учесть эти изменения при составлении годовой бухгалтерской отчетности в 2020 году.

Обоснование. Материальная помощь может быть оказана нанимателем работнику (в том числе бывшему), а также членам его семьи. Порядок оказания материальной помощи оговаривается в локальном правовом акте (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении об оказании материальной помощи, трудовом договоре). Основанием для выплаты материальной помощи могут быть: бракосочетание, рождение ребенка, выход на пенсию, уход в отпуск, смерть члена семьи, необходимость в лечении, оздоровлении и т. д.

Как правило, материальная помощь в денежной и натуральной форме признается объектом для начисления страховых взносов:

• в бюджет фонда, если она оказывается работающим гражданам (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь;

• в Белгосстрах, если выплачивается в пользу застрахованных лиц (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением № 694.

Однако на оказанную работникам материальную помощь в связи со вступлением в брак и рождением ребенка страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются, так как данная помощь названа в п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (абзац 2 части первой ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; абзац 2 ст.1, абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII; абзац 3 п.271, абзац 2 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; часть первая п.2 Положения № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь. С 23 апреля 2025 г. следует руководствоваться Положением об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108. Комментарии см. здесь.

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете обязательные отчисления в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные за счет организации от сумм материальной помощи, включались в состав внереализационных расходов. В результате излишнего начисления этих платежей сумма внереализационных расходов за прошлый год была завышена, а налог на прибыль - занижен (подп.2.5 п.2 ст.170, подп.3.34 п.3 ст.175 НК в редакции 2019 года).

Как внести исправления в налоговую отчетность

Исправив ошибку в бухгалтерском учете, организация должна подать в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2019 год, внести в нее соответствующие изменения и (или) дополнения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

На титульном листе декларации по налогу на прибыль проставляется знак «X»:

• в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» и в строке «В связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок»;

• по строкам 4 «Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -)», 4.2 «Внереализационные расходы, в том числе» раздела I части I декларации уменьшается сумма внереализационных расходов на 1 072,60 руб. (1 054,00 + 18,60);

• в строках 8, 10, 14 показатели «Прибыль», «Налоговая база» и «Прибыль к налогообложению» также уменьшатся на 1 072,60 руб.;

• в строке 21 «Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь» налог на прибыль увеличится на сумму доначисленного налога в размере 193,07 руб. ((1 054,00 + 18,60) × 18 / 100);

• в графе 2 раздела III части I декларации указывается сумма налога на прибыль, заниженная из-за ошибки в 2019 году. Ее сумма нарастающим итогом увеличивается на 193,07 руб.

Как внести изменения в отчет «4-фонд», сдаваемый за IV квартал 2020 г.

В случае исправления ошибки за 2019 год представления уточненного отчета по форме «4-фонд» законодательством не предусмотрено (пп.6, 9 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2015 № 120).

Исправления необходимо внести в отчет, сдаваемый за IV квартал 2020 г. (за период, в котором была исправлена ошибка), отразив уменьшение суммы страховых взносов в бюджет фонда и выплат, на которые они начисляются, соответственно в строках 04 раздела II и 08 раздела III отчета «4-фонд».

Как внести изменения в ПУ-3 за 2019 год (тип формы - исходная)

Необходимо заполнить и предоставить в бюджет фонда форму ПУ-3 с правильными данными с учетом исправленной ошибки за 2019 год.

Неверные данные за 2019 год заменяются правильными, а верные записи за другие месяцы прошлого года остаются неизменными (пп.21, 22 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (далее - постановление № 7)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 октября 2025 г. действует Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 14.10.2025 № 14. Комментарии см. здесь.

Вместе с формой ПУ-3 (тип формы - исходная) за 2019 год необходимо подать пояснительную записку к пачкам документов персонифицированного учета, содержащим формы ПУ-3 (так как отчетные периоды отражения сумм корректировок в форме ПУ-3 и отчете «4-фонд» не совпадают). В ней по строке 9 отражаются суммы материальной помощи и страховых взносов в бюджет фонда от нее, учтенные в форме ПУ-3 в прошлом году, а скорректированные в отчете «4-фонд» - в отчетном (часть четвертая п.6 Инструкции о порядке передачи-приема форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением № 7; подп.1.8 п.1 требований к заполнению и формату формы пояснительной записки к пачкам документов персонифицированного учета, содержащим формы ПУ-3 «Индивидуальные сведения» (приложение 10 к постановлению правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.06.2009 № 10)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 октября 2025 г. действует Инструкция о порядке передачи-приема форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением № 14. Комментарии см. здесь. С 24 октября 2025 г. действуют требования к заполнению и формату формы пояснительной записки к пачкам документов персонифицированного учета, содержащим формы ПУ-3 «Индивидуальные сведения» согласно приложению 8 к постановлению правления ФСЗН от 14.10.2025 № 16. Комментарий см. здесь.

Как внести изменения в отчет «Белгосстрах» за 2020 год

При составлении отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - отчет) за 2020 год, форма которого утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538 (далее - постановление № 538), по строке 08 за декабрь (месяц, в котором ошибка была исправлена в бухучете) отражается уменьшение ошибочно начисленных в 2019 году страховых взносов в Белгосстрах.

Также дополнительно заполняется раздел «Справочно» отчета. В нем указываются ошибочно исчисленные суммы страховых взносов и выплат, на которые они были начислены, а также месяц и год, в которых ошибка была допущена (часть четвертая п.22, п.32¹, абзац 3 п.43 Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением № 538).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо внести исправления в показатели отчетности за 2019 год

Откорректированные в учете ошибки прошлых лет учитываются при составлении бухгалтерской отчетности за 2020 год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо пересчитать показатели за 2019 год в графе 4 баланса по следующим строкам: 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 633 «По налогам и сборам», 634 «По социальному страхованию и обеспечению», 635 «По оплате труда», так как по данным статьям изменилось сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Также необходимо внести изменения в графу 4 отчета о прибылях и убытках по строкам: 080, 090, 150, 160, 210, 240, так как изменилась сумма прочих расходов по текущей деятельности за 2019 год.

В графе 8 отчета об изменении собственного капитала по строке 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» необходимо отразить сумму занижения нераспределенной прибыли за 2019 год и данные по строке 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2019».

18.12.2020

Юлия Гатальская, экономист

По этой теме также см.:

1. Своевременное исправление ошибок в учете позволит избежать административной ответственности.

2. Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

3. Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию.

4. Исправление ошибок перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию.