Материал помещен в архив

ВОПРОС: Как определяется налоговая база при реализации табачных изделий с 1 января 2012 г.?

ОТВЕТ: С 1 января 2012 г. табачные изделия реализуются по ценам с учетом конъюнктуры рынка. Регулируемые розничные цены к таким изделиям не применяются.

Как следствие, изменился порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, поскольку при реализации товаров по регулируемым розничным ценам применяется особый порядок определения налоговой базы, отличающийся от определения налоговой базы по свободным ценам.

К сведению Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 Налогового кодекса РБ (далее - НК)), определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.98 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Следовательно, с 1 января 2012 г. при реализации табачных изделий налог исчисляется исходя из их цены реализации.

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (п.10 ст.103 НК).

Важно! По табачным изделиям, отгруженным с 1 января 2012 г. (в т.ч. из остатков, имевшихся на 1 января 2012 г.), независимо от того, когда они оплачены, налоговая база определяется как цена реализации этих изделий.

Вместе с тем плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, и до 1 января 2012 г. включали в расчет расчетной ставки НДС, приходящийся на стоимость товаров, реализованных по регулируемым розничным ценам, и в качестве налоговой базы, облагаемой НДС по расчетной ставке, также принимали стоимость этих товаров.

Данный порядок установлен п.9 ст.103 НК: по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими налог на добавленную стоимость в соответствии с частью первой п.9 ст.103 НК, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

Учитывая изложенное, порядок определения налоговой базы по НДС организациями розничной торговли и общественного питания, реализующими табачные изделия и исчисляющими НДС по расчетной ставке, с 1 января 2012 г. не изменился.

11.06.2012 г.

Наталья Нехай, экономист