Материал помещен в архив

ВОПРОС (УП «Т»): Как отражать в бухгалтерском учете авансовый платеж по лизинговому договору и предоплату по лизинговому вознаграждению с НДС (вычет НДС производится по курсу на дату последнего числа периода, определенного лизинговым договором, согласно п.10 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а особенностей начисления вознаграждения лизингодателя, выраженного в валюте, в НК не установлено)?

ОТВЕТ: Действительно, в данной ситуации существует несоответствие между правилами бухгалтерского и налогового учета.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

• на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерств финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

Таким образом, в бухгалтерском учете в случае уплаты лизингополучателем в иностранной валюте аванса в части контрактной стоимости предмета лизинга и лизингового вознаграждения стоимость полученного предмета лизинга, а также расходы на вознаграждение лизингодателю определяются у лизингополучателя по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату уплаты аванса (в том числе и в части предъявленного лизингодателем НДС).

В то же время согласно п.10 ст.107 НК по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж).

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте.

Следовательно, для целей налогового учета предусмотрено принятие к вычету сумм НДС по иному курсу, чем по которому сумма НДС будет отражена в бухгалтерском учете.

При этом п.6 ст.107 НК установлено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

В результате возможны три ситуации:

1) курс на дату аванса будет соответствовать курсу на дату, предусмотренную ст.107 НК для определения сумм принимаемого к вычету НДС. В этом случае сумма НДС, отраженная в бухгалтерском учете, и сумма НДС, подлежащая вычетам по НДС, будут совпадать.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться ст.107 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З;

2) курс на дату аванса будет больше курса на дату, предусмотренную ст.107 НК для определения сумм принимаемого к вычету НДС. В этом случае сумма НДС, отраженная в бухгалтерском учете, и сумма НДС, подлежащая вычетам по НДС, совпадать не будут. В налоговые вычеты будет включена сумма НДС, определенная исходя из курса, предусмотренного ст.107 НК (наименьшая из рассматриваемых сумм НДС). При этом возникнет несоответствие между суммой НДС, подлежащей включению в налоговые вычеты, и суммой НДС, отраженной в бухгалтерском учете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость»;

3) курс на дату аванса будет меньше курса на дату, предусмотренную ст.107 НК для определения сумм принимаемого к вычету НДС. В этом случае сумма НДС, отраженная в бухгалтерском учете, и сумма НДС, подлежащая вычетам по НДС, совпадать не будут. В налоговые вычеты включается сумма НДС, отраженная в бухгалтерском учете (наименьшая из рассматриваемых сумм НДС). При этом возникнет несоответствие между суммой НДС, подлежащей включению в налоговые вычеты, и суммой НДС, отраженной в бухгалтерском учете по счету 18.

Решить указанный проблемный вопрос помогут внесение изменений в законодательство либо разъяснения уполномоченных государственных органов.

16.12.2015

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях»