Материал помещен в архив

Как отразить в учете оплату дополнительного поощрительного отпуска по контракту в 2021 году

Вы узнаете, как в 2021 году:

• учитывать при налогообложении прибыли оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту работникам, участвующим в предпринимательской деятельности организации;

• исчислить обязательные страховые взносы с сумм поощрительных отпусков по контракту;

• отразить их в бухучете.

Налог на прибыль

Контракт должен содержать (кроме сведений и условий, предусмотренных ст.19 ТК) дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней с сохранением среднего заработка (абз.2 п.3 ч.1 ст.261² ТК).

При исчислении налога на прибыль затраты по производству и реализации учитываются при налогообложении с учетом следующих особенностей - в расходы на оплату труда включаются:

• любые начисления физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах;

• вознаграждения по итогам работы за год;

• выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год;

• премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в подп.1.3 п.1 ст.173 НК (подп.2.9 п.2 ст.170 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.9 п.2 ст.170 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При налогообложении не учитываются отдельные выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Эта норма распространяется в том числе на выплату денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абз.7 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

Справочно Законодательные акты - Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п.5 ст.2 Закона от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Таким образом, расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно п.3 ч.1 ст.261² ТК (законодательный акт), работникам, участвующим в предпринимательской деятельности организации, включаются в 2021 году в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без ограничения, установленного п.3 ст.171 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах, утвержденным постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Таким образом, в 2021 году взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту работников, участвующих в предпринимательской деятельности организации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отражение в бухучете оплаты дополнительных поощрительных отпусков по контракту

В бухгалтерском учете в 2021 году оплата дополнительных поощрительных отпусков по контракту, а также взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию (ч.6 письма Минфина от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105):

Исчисление подоходного налога не рассматривается.

12.05.2021

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»