Материал помещен в архив

ВОПРОС

Как правильно определить налоговую базу налога на недвижимость, если амортизация по зданиям и сооружениям отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств»?

ОТВЕТ

Налоговой базой будет первоначальная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений) без учета потерь их стоимости, отраженной на забалансовом счете (абзац 2 п.1 ст.229 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

Развернутый ответ. Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по остаточной стоимости (абзац 2 п.1 ст.229 НК).

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Перечень объектов основных средств, по которым отражается потеря их стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом, определен в п.45 Инструкции № 37/18/6.

Справочно По объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, принятым к бухгалтерскому учету организациями в качестве основных средств до 1 января 2012 г., отражается потеря их стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом (часть четвертая п.45 Инструкции № 37/18/6).

Для обобщения информации о потере стоимости основных средств, по которым в соответствии с законодательством не начисляется амортизация, предназначен забалансовый счет 014 «Потеря стоимости основных средств» (п.89 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). Потеря стоимости по указанным основным средствам отражается на забалансовом счете 014 в порядке, установленном законодательством. При выбытии указанных основных средств накопленная по ним сумма потери стоимости отражается по кредиту забалансового счета 014.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета переоцененная стоимость объектов основных средств учитывается при расчете их остаточной стоимости, а включение в расчет остаточной стоимости основных средств суммы потери стоимости, накопленной на забалансовом счете 014, законодательством не предусмотрено.

Исходя из изложенного, налоговой базой налога на недвижимость по объектам, по которым в соответствии с законодательством не начисляется амортизация, будет остаточная стоимость основного средства, то есть первоначальная (переоцененная) стоимость капитального строения (здания, сооружения) без учета сумм потери стоимости, накопленной на забалансовом счете 014.

11.05.2020

Наталья Кондратенко, заместитель начальника главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (секретарь консультативного совета)

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на недвижимость и налога на землю в 2020 году»