Материал помещен в архив

КАК ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ЗА ПРОШЛЫЕ ГОДЫ? СЛУЧАЙ ИЗ ПРАКТИКИ

Ситуация В 2012 году организация у поставщика приобрела ТМЦ на основании товарно-транспортной накладной ТТН-1 по договору купли-продажи. Согласно учетной политике выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете организация определяет по мере оплаты (п.2 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в редакции, действовавшей до 01.01.2013) (обратите внимание: данный пункт исключен Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З.) Соответственно, НДС принимался к вычету по мере оплаты поставщику за приобретенные ТМЦ. С поставщиком за ТМЦ организация рассчиталась в 2013 году, но НДС по этой приходной ТТН-1 к вычету не был принят. Можно ли непринятый к вычету НДС по поступившим в 2012 году ТМЦ принять к вычету в 2017 году?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Можно, если ведется книга покупок и НДС отражен на счете 18 (при соблюдении определенных условий).

Налоговые вычеты по НДС: тогда и сейчас

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - товары, ТМЦ), а также уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Из действующей с 01.01.2017 редакции НК исключен пункт, который давал право плательщику принимать НДС к вычету на основании первичных учетных документов. В результате сейчас в отношении налоговых вычетов по НДС действует норма, предусматривающая, что вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Справочно В действовавшей до 2017 года редакции НК была норма, предусматривавшая, что налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК в редакции от 01.01.2016).

Ведение книги покупок

Электронный счет-фактура создается по отгруженным (ввезенным) товарам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп.3.1 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. подп.3.1 п.3 постановления № 15 исключен постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации.

Справочно Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться новой формой книги покупок согласно приложению 25 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 и новой Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (части вторая и третья п.6¹ ст.107 НК).

Если организация ведет книгу покупок, то в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету в установленном порядке, в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст.107 НК или нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из документов, на основании которых совершаются покупки, и из электронных счетов-фактур, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в том числе электронных счетов-фактур, получаемых от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав, в которых указаны ставка и сумма НДС) (часть пятая п.109 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).

Если НДС не принят к вычету

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка (часть седьмая п.109 названной Инструкции).

Следовательно, если в 2017 году ведется книга покупок и на 01.01.2017 на счете 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» отражен непринятый к вычету НДС по приобретенным в 2012 году и оплаченным в 2013 году ТМЦ, организация может принять к вычету сумму НДС без наличия ЭСЧФ, но обязательно эта сумма должна быть указана в книге покупок плательщика в том месяце (квартале), в котором сумма НДС будет принята к вычету.

Обратите внимание! В этом случае плательщику стоит подготовить объяснение причины расхождения камерального контроля и данных налоговой декларации (расчета) по НДС с приложением копий необходимых документов, подтверждающих поступление и оплату ТМЦ, а также документы, подтверждающие, что ранее НДС по указанной хозяйственной операции не был принят к вычету.

07.12.2017

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»