Материал помещен в архив

КАК СЛЕДУЕТ ПОСТУПИТЬ В 2014 ГОДУ С ОТЛОЖЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ, НАЧИСЛЕННЫМ В 2013 ГОДУ ПО АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

Ситуация В результате применения амортизационной премии в 2013 г. возникли налогооблагаемые временные разницы и было исчислено отложенное налоговое обязательство (ОНО) в 2013 г. Каким образом с ним следует поступить в 2014 г.? Следует ли погашать ОНО в 2013 г. или это следует сделать в 2014 г.?

Отложенное налоговое обязательство следует сторнировать в 2014 г.

Согласно подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК, в редакции, действовавшей в 2013 г.) плательщик имел право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете (за исключением принятия основных средств и (или) нематериальных активов в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, а также вклада в уставный фонд (простое товарищество или хозяйственную группу) и случаев безвозмездного получения этих средств и активов) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в следующих пределах:

• по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) - не более 10 % первоначальной стоимости;

• по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20 % первоначальной стоимости.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.170 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Если плательщиком была включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства в порядке, определенном частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принималась стоимость основных средств, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Положения подп.2.6 п.2 ст.130 НК применялись только при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения и не применялись при расчете амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), если иное не установлено законодательством.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 к Инструкции № 37/18/6, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (далее - амортизируемая стоимость), является:

• первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством.

Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта (пп.7, 7¹ Инструкции № 37/18/6).

В результате применения амортизационной премии сумма затрат для целей бухгалтерского и налогового учета в каждом отчетном периоде отличалась, в частности:

• в периоде применения амортизационной премии затраты в налоговом учете были больше затрат, отраженных в бухгалтерском учете, на сумму амортизационной премии;

• в периоды начисления амортизации сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета была больше, чем сумма начисленной амортизации для целей налогового учета.

Следовательно, в данном случае возникали налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию ОНО, с записью в бухгалтерском учете: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» - отражено начисление ОНО.

В 2014 г. амортизационная премия не применяется, однако плательщик имеет право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном частями третьей-шестой подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

При этом ст.4 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З) предусмотрено, что плательщики, отразившие в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 и (или) 2013 гг. в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, исчисленную в пределах и порядке, установленных частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК (в редакции, действовавшей соответственно в 2012 и (или) 2013 гг.), с 1 января 2014 г. включают:

• в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, амортизационные отчисления по таким основным средствам и нематериальным активам в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерском учете с 1 января 2014 г.;

• в состав внереализационных доходов суммы указанной части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения основных средств (их частей) и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражаются соответственно на дату отражения выручки от реализации, дату передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование таких средств и активов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению МНС РБ от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Таким образом, с 1 января 2014 г. данные бухгалтерского и налогового учета по суммам начисленной амортизации будут совпадать.

Согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113):

• постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов;

• временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.

Поскольку в 2014 г. данные бухгалтерского и налогового учета по суммам начисленной амортизации будут совпадать, в 2014 г. не будет возникать ни временных, ни постоянных разниц. Не будет происходить и погашение ОНО, начисленного в 2013 г.

В данном случае ОНО, начисленное в 2013 г. (непогашенное в установленном порядке на конец 2013 г.), не подлежит «погашению», а подлежит сторнировке на 1 января 2014 г., поскольку ст.4 Закона № 96-З вступила в силу с 1 января 2014 г.: Д-т 99 - К-т 65 - методом «красное сторно».

Отложенное налоговое обязательство не подлежит «погашению» в 2013 г. или 2014 г. исходя из следующих норм Инструкции № 113.

Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством.

Расход (доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка) (п.2 Инструкции № 113).

Начисление текущего налога на прибыль отражается: Д-т 99 - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.15 Инструкции № 113).

Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:

• добавления суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНО, погашенных в текущем отчетном периоде;

• вычитания суммы постоянных налоговых активов, ОНО, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых активов, погашенных в текущем отчетном периоде (п.14 Инструкции № 113).

Таким образом, «погашение» отложенных налоговых обязательств приведет к увеличению текущего налога на прибыль в периоде погашения, чего быть не должно исходя из вышеприведенных норм ст.4 Закона № 96-З и подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

06.05.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»