Материал помещен в архив

ВОПРОС (СЗАО «СП»): До 2013 г. подлежали распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, транспортные расходы (если они не были включены в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). С 1 января 2013 г. данная норма была отменена.

Как следует учесть для исчисления налога на прибыль в 2013 г. остаток нераспределенных затрат (проценты по кредитам и транспортные расходы), которые образовались при расчете налога на прибыль за 2012 г.?

Будут ли остатки расходов, образовавшиеся на 1 января 2013 г., уменьшать (увеличивать) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2013 г.?

ОТВЕТ: В 2012 г. организации, осуществляющие реализацию приобретенных товаров, распределяли на остаток нереализованного товара проценты по кредитам и транспортные расходы.

С 2013 г. в налоговом законодательстве отменена норма, предусматривающая для целей налогообложения распределение на остаток нереализованного товара процентов по кредитам и транспортных расходов (из ст.130 Налогового кодекса РБ исключен подп.2.2 п.2, который устанавливал, что при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст.62 НК).

Пунктом 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), установлено, что в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

Таким образом, плательщикам необходимо руководствоваться нормой Инструкции № 102, в т.ч. при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2013 г., т.е. транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, должны распределяться на остаток нереализованных товаров, проценты банка могут быть учтены в составе затрат в полной сумме без распределения. Остатки расходов (неучтенные проценты банка), образовавшиеся на 1 января 2013 г., организация вправе учесть в 2013 г. в полном объеме.

12.04.2013

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 году»